2021中級會計實務(wù)知識點：可變對價

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知識點：可變對價

企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為 負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。

1.可變對價

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。

（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。

①期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時，通常按照期望值估計可變對價金額。

②最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同 最可能產(chǎn)生的 單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果（例如，企業(yè)能夠達(dá)到或不能達(dá)到某業(yè)績獎金目標(biāo)）時，按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）計入交易價格的可變對價金額的限制

計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng) 不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入 極可能不會發(fā)生 重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。其中，“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能（即，可能性超過 50%）”，但不要求達(dá)到“基本確定（即，可能性超過 95%）”。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對價的金額，計入交易價格。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

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