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2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：債權(quán)投資與其他債權(quán)投資的計(jì)量
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知識(shí)點(diǎn)：債權(quán)投資與其他債權(quán)投資的計(jì)量
| 債權(quán)投資[以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)] | 其他債權(quán)投資[以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)] | |
| 1.初始計(jì)量 | 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。 | |
| 2.后續(xù)計(jì)量 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)收入。實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。 | |
| （1）攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定： | ||
| ①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。 | ||
| （2）利息收入計(jì)算方法。 | ||
| ①金融資產(chǎn)未發(fā)生減值、金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第一或第二階段 | ||
| 利息收入＝金融資產(chǎn)期初賬面余額（即未扣除減值減值準(zhǔn)備前）×實(shí)際利率 | ||
| ②金融資產(chǎn)發(fā)生減值且屬于第三階段 | ||
| 利息收入＝金融資產(chǎn)期初攤余成本（即扣除減值減值準(zhǔn)備后）×實(shí)際利率 | ||
| 【提示】如果金融資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生預(yù)期信用減值損失，上述公式不需要區(qū)分。 | ||
| 企業(yè)對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來(lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。 | ||
| （3）無(wú) | （3）分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 | |
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