2018《中級會計實務》關鍵考點：其他權益工具

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1.其他權益工具的概念

企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

2.其他權益工具的會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的金融工具應當按照金融工具準則進行初始確認和計量；

②參照相關的具體準則，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利；

③歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理；

④歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益；

⑤債務工具且以攤余成本計量的，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。權益工具的發(fā)行費用則從權益（其他權益工具）中扣除。

3.其他權益工具的賬務處理

（1）發(fā)行方的賬務處理

①歸類為債務工具并以攤余成本計量的

a.發(fā)行時

借：銀行存款

　　貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

b.后續(xù)處理

按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。

②歸類為權益工具的

a.發(fā)行時

借：銀行存款

　　貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

b.分派股利（含分類為權益工具的工具所產(chǎn)生的利息）

借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息

　　貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

③歸類為復合金融工具的

a.發(fā)行時

借：銀行存款

　　貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

　　　　其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

b.發(fā)行費用在負債與權益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。

④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理。

⑤權益工具與金融負債之間的重分類

a.權益工具重分類金融負債

【注】如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

b.金融負債重分類為權益工具

借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　　貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

⑥贖回金融工具

A.贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

a.按照贖回價格

借：庫存股——其他權益工具

　　貸：銀行存款

b.注銷所購回的金融工具

借：其他權益工具

　　貸：庫存股——其他權益工具

　　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

【注】如果資本公積不夠沖減時，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

B.贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具

借：應付債券

　　財務費用

　　貸：銀行存款

（7）普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應付債券或其他權益工具

　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

　　　　資本公積——股本溢價（或資本溢價）

　　　　庫存現(xiàn)金（不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付）

（2）投資方的賬務處理

與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應金融資產(chǎn)的核算原則處理。

【要點提示】其他權益工具是新增內(nèi)容，應重點掌握。

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