2018《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：捐贈(zèng)收入的核算

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1.捐贈(zèng)的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐?zèng)中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈(zèng)收入的分類

按捐贈(zèng)方對捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件（時(shí)間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。

3.捐贈(zèng)承諾

民間非營利組織對于捐贈(zèng)承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈(zèng)

民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈(zèng)，不能確認(rèn)收入。

5.捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

通常情況下，捐贈(zèng)收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，為“捐贈(zèng)收入——限定性收入”和“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。會(huì)計(jì)期末，捐贈(zèng)收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈(zèng)收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈(zèng)。

對于附捐贈(zèng)條件的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，比如捐贈(zèng)業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項(xiàng)要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【教材例22-4】20×9年6月16日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每出售一件產(chǎn)品，即向甲基金會(huì)捐贈(zèng)1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計(jì)算后匯至甲基金會(huì)銀行賬戶。同時(shí)，乙企業(yè)承諾，此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600000元，并爭取達(dá)到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會(huì)在20×9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90000元。

【解析】

20×9年6月16日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

20×9年7月31日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款90000

　　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入90000

【單選題】對于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（　）。

A.管理費(fèi)用

B.其他費(fèi)用

C.籌資費(fèi)用

D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

【正確答案】A

【答案解析】對于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

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