2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：多次交易分步實現(xiàn)非同一控制

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（一）屬于“一攬子交易”

將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進行會計處理。

（二）不屬于“一攬子交易”

1.個別財務(wù)報表

（1）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的

①按照原股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；

②相關(guān)其他綜合收益及因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的“資本公積---其他資本公積”，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)投資收益。

處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的

①原股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；

②其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入購買日當(dāng)期投資收益。

2.合并財務(wù)報表

（1）對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。

（2）合并成本

合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

（3）合并商譽

購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例

（4）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

【單選題】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認為（?。?。

A.商譽

B.資本公積

C.投資收益

D.管理費用

【正確答案】C

【答案解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

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