2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：外幣交易的會計處理

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（一）外幣交易的相關(guān)概念

1.外幣和記賬本位幣

記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個相對的概念。

2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶

①外幣業(yè)務(wù)：凡是以外幣計價的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。

②外幣賬戶：反映外幣貨幣性項目的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬款；外幣應(yīng)付賬款。其最大特點是：其價值大小受匯率波動的影響。

3.匯率及表達方法

匯率是指貨幣之間的價值比

匯率有兩種標價方法：

直接標價法US$100：￥695

間接標價法￥100：US$18

4.記賬匯率及賬面匯率

①記賬匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯率,也就是即期匯率；二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當期平均匯率或加權(quán)平均匯率。

②賬面匯率則是已經(jīng)“歷史”了的記賬匯率。

5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率

6.銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價和中間牌價

（二）記賬本位幣的確定

1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮的因素有：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

【教材例17-1】甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。

如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元從美國采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，則甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。

2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當考慮的因素有：

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；

（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。

【關(guān)鍵考點】掌握記賬本位幣的確認方法

【判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣金額。（?。?/p>

【正確答案】√

【答案解析】我國企業(yè)通常應(yīng)當選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣金額。

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