2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

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（一）會(huì)計(jì)處理原則

1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

2.如果企業(yè)無(wú)法分清是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用，通常可以將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3.企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

（二）一般會(huì)計(jì)分錄

1.企業(yè)日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，分錄如下：

借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（或遞延收益）

2.不確定的或者在非日常活動(dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，分錄如下：

借：銀行存款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（或遞延收益）

3.按期分?jǐn)傔f延收益的，作如下處理：

借：遞延收益

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原則。

【教材例15-3】C企業(yè)因2×12年安置職工就業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金20萬(wàn)元，C企業(yè)按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請(qǐng)手續(xù)。2×13年3月，該企業(yè)實(shí)際收到了財(cái)政撥付的獎(jiǎng)勵(lì)資金20萬(wàn)元。

【解析】C企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款200000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入200000

【教材例15-4】D企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。2×13年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元。

【解析】D企業(yè)實(shí)際收到退回的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入100000

【教材例15-5】甲公司是一家船舶制造企業(yè)。2×10年11月，甲公司申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，對(duì)一項(xiàng)用于制造船舶的技術(shù)進(jìn)行研究。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2×10年1月起對(duì)某項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預(yù)計(jì)研究支出為360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。該研究項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)元（包括研發(fā)設(shè)備購(gòu)置支出、場(chǎng)地租賃費(fèi)、人員工資等），計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。研究項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，研究成果歸甲公司所有。

2×10年12月底，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付，2×11年1月1日先撥付60萬(wàn)元，按規(guī)定時(shí)間和要求結(jié)項(xiàng)時(shí)再撥付60萬(wàn)元。主管部門要求甲公司只能將補(bǔ)貼款項(xiàng)用于項(xiàng)目研究支出，不得挪作他用。該項(xiàng)目于2×12年12月按時(shí)結(jié)項(xiàng)，甲公司于2×13年2月1日收到了剩余的補(bǔ)貼資金。

【解析】假設(shè)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2×11年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元。

借：銀行存款600000

　　貸：遞延收益600000

（2）2×11年12月31日和2×12年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）。

借：遞延收益300000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入300000

（3）2×13年2月1日，實(shí)際收到剩余補(bǔ)貼資金60萬(wàn)元。

借：銀行存款600000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入600000

【判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。（　）

【正確答案】×

【答案解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。

【單選題】2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來(lái)支出的財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（?。?/p>

A.研發(fā)支出

B.遞延收益

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.其他綜合收益

【正確答案】B

【答案解析】該財(cái)政撥款是用來(lái)補(bǔ)助未來(lái)期間將發(fā)生的費(fèi)用的，所以應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益。

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