2018中級(jí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

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（一）后續(xù)支出的處理原則

	后續(xù)支出
	更新改造支出	修理支出
資本化	通常資本化	大修理費(fèi)用如果符合資本化條件則應(yīng)資本化
費(fèi)用化	不符合資本化條件時(shí)，應(yīng)費(fèi)用化	通常費(fèi)用化
	生產(chǎn)設(shè)備、行政設(shè)備的后續(xù)支出在費(fèi)用化時(shí)列支于“管理費(fèi)用”； 　　銷(xiāo)售設(shè)備的后續(xù)支出在費(fèi)用化時(shí)列支于“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

（二）資本化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

       累計(jì)折舊

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

       貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

借：在建工程

       貸：銀行存款等

3.替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)：

借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值）

       營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

       貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

4.改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

       貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

（三）費(fèi)用化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

4.一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用

       銷(xiāo)售費(fèi)用

       貸：原材料

              應(yīng)付職工薪酬

              銀行存款

【關(guān)鍵考點(diǎn)】費(fèi)用化后續(xù)支出的科目歸屬。

（四）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。

（五）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的攤銷(xiāo)期限。

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