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知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》長期借款(第五節(jié))

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2021/05/31 08:27:12 字體:

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第四章第五節(jié)的知識(shí)點(diǎn),還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!

知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》

第03講 借款費(fèi)用資本化期間的確定

第五節(jié) 長期借款

知識(shí)點(diǎn):長期借款概述

取得

借:銀行存款

  長期借款——利息調(diào)整 

  貸:長期借款——本金

計(jì)算利息

借:在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸:應(yīng)付利息(分期付息) 

    長期借款(到期一次還本付息)

歸還借款

借:長期借款——本金 

  貸:銀行存款 

借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸:長期借款——利息調(diào)整

知識(shí)點(diǎn):長期借款(長期負(fù)債)的借款費(fèi)用

(一)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

1.借款費(fèi)用——因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括:

(1)借款利息

(2)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

(3)輔助費(fèi)用

(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

2.會(huì)計(jì)處理原則——資本化VS費(fèi)用化

(1)可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;

符合資本化條件的資產(chǎn):需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

(2)其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定

1.資本化期間:開始資本化時(shí)點(diǎn)~停止資本化時(shí)點(diǎn),暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

在開始資本化時(shí)點(diǎn)之前、停止資本化時(shí)點(diǎn)之后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

4

2.開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件,才能開始資本化:

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生?!Y產(chǎn)支出發(fā)生日

資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。——借款費(fèi)用發(fā)生日

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。——工程正式開工日

即:開始資本化時(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)支出發(fā)生日、借款費(fèi)用發(fā)生日、工程正式開工日三個(gè)時(shí)點(diǎn)中最后一個(gè)。

3.借款費(fèi)用暫停資本化

(1)暫停資本化條件:符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常(不可預(yù)見的、突發(fā)的)中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。如:與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛;用料沒有及時(shí)供應(yīng);資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難等。

(2)中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用),計(jì)入當(dāng)期損益。

4.借款費(fèi)用停止資本化

符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),之后的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)計(jì)入當(dāng)期損益。

4

第04講 借款費(fèi)用資本化金額的確定

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定——先專門,后一般

1.專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定

(1)專門借款利息費(fèi)用資本化金額=資本化期間的全額實(shí)際利息費(fèi)用-資本化期間閑置資金的存款利息收入或投資收益(分段計(jì)算)=專門借款全部本金×利率×資本化期間-∑閑置資金×收益利率×資本化期間內(nèi)的資金閑置期間

(2)會(huì)計(jì)分錄

借:在建工程(資本化金額)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化金額)

  應(yīng)收利息(閑置資金收益)

  貸:應(yīng)付利息(專門借款全年利息)

2.一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定
一般借款并非為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入,其利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)以實(shí)際投入資產(chǎn)支出的借款金額及其占用時(shí)間為準(zhǔn)(即與資產(chǎn)支出相掛鉤)。

4

(1)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)---以占用在資產(chǎn)上的時(shí)間為權(quán)數(shù)

(2)所占用一般借款的資本化率(加權(quán)平均利率)

  

其中:

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

若所占用一般借款只有一筆,則:資本化率=借款利率

【提示】

在資本化期間,每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

(四)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定


專門借款一般借款
輔助費(fèi)用在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前的資本化,之后的費(fèi)用化發(fā)生時(shí)費(fèi)用化
匯兌差額在資本化期間資本化計(jì)入當(dāng)期損益

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