知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》長期借款（第五節(jié)）

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第03講　借款費(fèi)用資本化期間的確定

第五節(jié)　長期借款

知識(shí)點(diǎn)：長期借款概述

知識(shí)點(diǎn)：長期借款（長期負(fù)債）的借款費(fèi)用

（一）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

1.借款費(fèi)用——因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括：

（1）借款利息

（2）折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

（3）輔助費(fèi)用

（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

2.會(huì)計(jì)處理原則——資本化VS費(fèi)用化

（1）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；

符合資本化條件的資產(chǎn)：需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）借款費(fèi)用資本化期間的確定

1.資本化期間：開始資本化時(shí)點(diǎn)～停止資本化時(shí)點(diǎn)，暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

在開始資本化時(shí)點(diǎn)之前、停止資本化時(shí)點(diǎn)之后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件，才能開始資本化：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生?！Y產(chǎn)支出發(fā)生日

資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生?！杩钯M(fèi)用發(fā)生日

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。——工程正式開工日

即：開始資本化時(shí)點(diǎn)是資產(chǎn)支出發(fā)生日、借款費(fèi)用發(fā)生日、工程正式開工日三個(gè)時(shí)點(diǎn)中最后一個(gè)。

3.借款費(fèi)用暫停資本化

（1）暫停資本化條件：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常（不可預(yù)見的、突發(fā)的）中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。如：與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；用料沒有及時(shí)供應(yīng)；資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難等。

（2）中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入當(dāng)期損益。

4.借款費(fèi)用停止資本化

符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，之后的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益。

第04講　借款費(fèi)用資本化金額的確定

（三）借款費(fèi)用資本化金額的確定——先專門，后一般

1.專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定

（1）專門借款利息費(fèi)用資本化金額＝資本化期間的全額實(shí)際利息費(fèi)用－資本化期間閑置資金的存款利息收入或投資收益（分段計(jì)算）＝專門借款全部本金×利率×資本化期間－∑閑置資金×收益利率×資本化期間內(nèi)的資金閑置期間

（2）會(huì)計(jì)分錄

借：在建工程（資本化金額）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化金額）

　　應(yīng)收利息（閑置資金收益）

　　貸：應(yīng)付利息（專門借款全年利息）

2.一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定
一般借款并非為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入，其利息費(fèi)用資本化金額應(yīng)以實(shí)際投入資產(chǎn)支出的借款金額及其占用時(shí)間為準(zhǔn)（即與資產(chǎn)支出相掛鉤）。

（1）累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)---以占用在資產(chǎn)上的時(shí)間為權(quán)數(shù)

（2）所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）

其中：

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

若所占用一般借款只有一筆，則：資本化率＝借款利率

【提示】

在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

（四）輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

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