知識點:中級《審計理論與實務》生產與存貨循環(huán)概述（第一節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第三章第一節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第一節(jié)　生產與存貨循環(huán)概述

一、生產與存貨循環(huán)的業(yè)務流程

本業(yè)務循環(huán)從原材料采購開始，涉及發(fā)出原材料、生產產品、核算產品成本、存儲、對外發(fā)售等環(huán)節(jié)。（注意部門職能、原始資料名稱）

1.計劃和安排生產

生產計劃部門的職責是根據客戶訂單或銷售部門對銷售的預測和對產品需求的分析來決定生產授權。決定授權生產后，簽發(fā)預先編號的生產通知單，安排生產單位生產或執(zhí)行。編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

2.申請和發(fā)出材料

生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料。在手工系統中，領料單通常一式三聯，倉庫發(fā)料后登記材料明細賬留用一聯，領料單位保存一聯，財會部門進行材料收發(fā)核算、成本計算使用一聯。

3.生產加工產品

完成生產任務后，將完工產品交生產單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或將產品交下一工序繼續(xù)加工。

4.核算產品成本

一方面，財會部門設置會計賬戶，會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制；另一方面隨著生產的進行，生產過程的各種記錄。。。匯集到會計部門，檢查、核對、登記、核算。

5.存貨管理

倉庫要及時通知財會部門入庫情況，財會部門進行相應記錄。

6.發(fā)出產成品

銷售部門接到客戶訂單，商定相關信息后，報主管人員批準，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的發(fā)運部門裝運產品。根據出庫單登記產成品永續(xù)盤存記錄。出庫單至少一式四聯，一聯交倉庫；一聯發(fā)運部門留存；一聯送交顧客；一聯作為給顧客開具發(fā)票的依據。

7.存貨盤點

8.計提存貨跌價準備

9.存貨的報廢核銷

經部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術部門組成的“資產報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權人批準。

二、生產與存貨循環(huán)的內部控制

1.職責分工（有哪些分工，作用是什么）

（1）采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；

（2）存儲部門與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜；

（3）生產計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產計劃不合理；

（4）產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出；

（5）存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產流失；

（6）存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

2.信息傳遞程序控制

（1）授權程序

企業(yè)生產與存貨管理業(yè)務都必須經過授權，各項業(yè)務要經過嚴格的批準手續(xù)方可辦理。

（2）成本控制（特有，2020變化）

包括確定成本控制目標；編制成本、費用預算；制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額；制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標準；建立各項支出的手續(xù)批準、審核制度；設置相應的會計賬戶，選擇適當的成本計算方法；對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制；合理歸集與分配各項費用，確定產品生產成本；定期進行成本費用考核與評價等。

（3）永續(xù)盤存制（特有）

永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。

3.實物控制

主要措施有：

（1）領料單應當經生產主管批準，倉庫管理員憑經批準的領料單發(fā)料；

（2）每月月末，由生產車間與倉庫核對原材料和產成品的轉出和轉入記錄，如有差異，倉庫管理員應編制差異分析報告；

（3）產成品入庫時，質量檢驗員應檢查并簽發(fā)預先按順序編號的產成品驗收單，由生產小組將產成品送交倉庫，倉庫管理員應檢查產成品驗收單，并清點產成品數量，填寫預先順序編號的產成品入庫單，經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后，由倉庫管理員將產成品入庫單信息輸入計算機系統，計算機系統自動更新產成品明細賬并與采購訂購單編號核對；

存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進行盤點；產成品裝運發(fā)出前，由運輸經理獨立檢查出庫單、銷售單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂購單，并且所提取的商品與銷售訂購單一致。

三、生產與存貨循環(huán)的主要風險

（一）交易的數量和復雜性

（二）成本核算的復雜性 

制造類企業(yè)的成本核算比較復雜，雖然原材料和直接人工等直接成本的歸集和分配比較簡單，但間接費用的分配可能比較復雜，并且，同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認定和計量基礎。

（三）產品的多元化

這可能要求聘請專家來驗證其質量、狀況或價值。另外，計算庫存存貨數量的方法也可能是不同的。

（四）某些存貨項目的可變現凈值難以確定 

（五）將存貨存放在很多地點 

大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風險，或者導致存貨在兩個地點被重復列示，也可能產生轉移定價的錯誤或舞弊。

（六）寄存的存貨 

有時候存貨雖然還放在企業(yè)，但可能已經不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。（所有權問題）

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