知識點:中級《審計理論與實務(wù)》采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法（第三節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第二部分第二章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項的審計目標(biāo)和方法

第三節(jié)　采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法

一、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計目標(biāo)

1.證實應(yīng)付款項和預(yù)付賬款總體合理性

2.證實采購業(yè)務(wù)形成的負債的真實性和完整性

3.證實分類正確性

4.證實采購與付款截止期的正確性

5.確定采購物資和相關(guān)負債在財務(wù)報表上披露的正確性

二、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計方法

（一）獲取或編制應(yīng)付款項明細表并執(zhí)行以下工作

（二）運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額

1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

2.根據(jù)存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

4.分析長期掛賬的應(yīng)付款項，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付款項隱瞞利潤。

（三）抽查應(yīng)付款項明細賬

a.為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

b.出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

3.應(yīng)付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

c.重點審查：

抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細賬作為重點進行審查：

1.應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

2.應(yīng)付款項明細賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

4.應(yīng)付款項明細賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

5.應(yīng)付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

7.具有特殊交易的賬戶。

8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

（四）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項

內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

函證條件：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核。

函證對象：應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等。

函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。在必要時候仍需執(zhí)行。

執(zhí)行程序：

1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。審計人員應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證函保持控制，…，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

2.將詢證函回函確認的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否恰當(dāng)。

3.對于未作回復(fù)的函證實施替代程序：如檢查至付款文件、相關(guān)的采購文件或其他適當(dāng)文件。

4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果存在差異，應(yīng)查明原因。

（五）調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映（正常情況），不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆（非正常）。

（六）檢查應(yīng)付款項是否計入了正確的會計期間（2020新增）

1.對本期發(fā)生的應(yīng)付款項增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認會計處理是否正確。

2.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

3.獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付款項金額的準(zhǔn)確性。

4.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付款項。

5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

（七）查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項

審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債。

1.審查資產(chǎn)負債表日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查資產(chǎn)負債表日（原為決算日）之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付資產(chǎn)負債表日的負債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

2.追蹤資產(chǎn)負債表日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

3.追蹤資產(chǎn)負債表日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從資產(chǎn)負債表日以前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應(yīng)付款項中。

4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細表。

5.審核資產(chǎn)負債表日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負債。

6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負債。

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