知識點:中級《審計理論與實務》銷售與收款循環(huán)審計目標和方法（第三節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第一章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計目標和方法

一、營業(yè)收入審計目標

（1）證實營業(yè)收入的真實性；

（2）證實營業(yè)收入計價與分類的正確性；

（3）證實營業(yè)收入的完整性；

（4）確定營業(yè)收入在財務報表中做恰當?shù)牧惺炯芭丁?/p>

二、營業(yè)收入審計方法

（一）運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

1.比率分析

將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況；

比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常；

將本年度行業(yè)平均毛利率和本企業(yè)毛利率進行比較；

分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；

銷售折扣占賒銷收入的比例；

銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟狀況、行業(yè)趨勢相比較；

毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率；與上年同期的實際數(shù)相比較，了解變動趨勢；

計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化；

月銷售分析與以前年度及同期預算相比；

是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象；

是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。

3.合理性測試

審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。

通過實施分析程序，可能識別出未注意到的異常關系，或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢，從而有目的、有針對性地關注可能發(fā)生錯報的重大風險領域。（新增）

如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。

通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

（二）驗證營業(yè)收入入賬正確性

1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。（證到賬，分類正確）

取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符。

2.抽取一定數(shù)量的合同，檢查企業(yè)與客戶之間的合同是否滿足下列條件：

①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的權利和義務；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的支付條款；④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回。檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據(jù)、有關明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入；核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結算方式的不同特點,真實完整地計入營業(yè)收入、結轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

（1）對于在某一時點履行的履約義務，審查企業(yè)是否在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

（2）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，審查企業(yè)是否在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入。

（3）審查企業(yè)收入確認和成本結轉(zhuǎn)的正確性。

（4）對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

（三）核查營業(yè)收入真實性和賬務處理正確性

1.發(fā)票和銷貨合同的審查

（1）審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

（2）抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。

（3）售給關聯(lián)方或關系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉(zhuǎn)移利潤的問題。

（4）重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關規(guī)定。

取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

注意：

（1）只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

（2）只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入；

（3）只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入；

（4）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

（5）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本（高估利潤）；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本（低估利潤）。

3.核實營業(yè)收入交易的截止期（2020改寫）

方法：（1）選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試。

一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定其是否應在本期確認收入。缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，不能查漏記。適用于：防止多記收入

二是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的客戶簽收的發(fā)運憑證追查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已計入恰當?shù)臅嬈陂g。

（2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止期測試程序。

（3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。

（4）結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。

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