知識點:中級《審計理論與實務(wù)》審計程序

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下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第一部分第四章第二節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第04講　內(nèi)部審計的審計程序、社會審計的審計程序

二、內(nèi)部審計的審計程序（2020年改寫）

計劃階段→實施階段→報告階段 →后續(xù)追蹤階段 

（一）規(guī)劃內(nèi)部審計程序的風(fēng)險關(guān)注

按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸穼?nèi)部審計過程進(jìn)行規(guī)劃 

（二）內(nèi)部審計的計劃階段 

內(nèi)部審計計劃一般可以分為年度審計計劃和項目審計方案。 

1.年度審計計劃的編制 

年度審計計劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:（1）年度審計工作目標(biāo);（2）具體審計項目及其優(yōu)先順序;（3）各審計項目所安排的審計資源;（4）對后續(xù)審計所做出的必要安排。 

2.規(guī)劃內(nèi)部審計計劃事項的考慮因素

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員可以將有限的審計資源配置在最需要進(jìn)行審計的領(lǐng)域。

（三）內(nèi)部審計的實施階段 

1.項目審計方案的編制 

2.內(nèi)部審計通知書的編制與發(fā)送

3.內(nèi)部審計審前準(zhǔn)備

（1）審前會議

審前會議的主要目的在于使審計組全體成員知曉本次審計項目的所有相關(guān)事宜，明確計劃階段應(yīng)當(dāng)完成的主要工作等。 

（2）審前資料收集 

4.召開審計進(jìn)點會 

5.現(xiàn)場觀察與走訪

6.對內(nèi)部控制的了解和測試 

對內(nèi)部控制進(jìn)行初步了解的主要目的在于摸清被審計單位內(nèi)部控制是否存在以及是否得到執(zhí)行，而設(shè)計是否合理、運行是否有效則是控制測試的主要關(guān)注內(nèi)容。

7.實施分析程序

8.實施實質(zhì)性程序

（四）內(nèi)部審計的報告階段 

1.內(nèi)部審計的結(jié)果溝通 

進(jìn)行內(nèi)部審計結(jié)果溝通的目的是為了保證審計結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同。 

內(nèi)部審計結(jié)果溝通一般采取書面或口頭方式。對于最終的審計結(jié)果等重要的審計事項，通常需要采取書面溝通的方式。 

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)在審計報告正式提交之前，進(jìn)行審計結(jié)果的溝通工作，并將結(jié)果溝通的有關(guān)書面材料作為審計工作底稿歸檔保存。

2.內(nèi)部審計的報告 

審計報告應(yīng)當(dāng)包括說明審計概況、審計依據(jù)以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并提出審計意見和建議。 

（五）內(nèi)部審計的后續(xù)追蹤階段 

1.后續(xù)審計的概念和作用

后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而進(jìn)行的審查和評價活動。 

2.后續(xù)審計中的責(zé)任劃分

被審計單位管理層的責(zé)任：是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施。 

內(nèi)部審計人員的責(zé)任：是評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效。 

當(dāng)被審計單位不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織的適當(dāng)管理層報告。 

3.后續(xù)審計程序

三、社會審計的審計程序

社會審計的審計程序由計劃、實施和完成三個階段組成。

（一）計劃階段

1.初步業(yè)務(wù)活動

目的：

（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項

（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

會計師事務(wù)所在決定接受被審計單位的審計委過后，雙方就應(yīng)盡快簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，就雙方達(dá)成的有關(guān)事項作出約定。

如業(yè)務(wù)條款發(fā)生變更，注冊會計師與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

2.總體審計策略

以確定審計工作的范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。

在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。

總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求，以及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

3.具體審計計劃

應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他程序。

經(jīng)典語句：在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改。如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

（二）實施階段（2020年改寫） 

1.了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險

方法： 

1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

2）分析程序。

3）觀察和檢查。

識別可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險因素:

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境。

（2）被審計單位的性質(zhì)。

（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用。

（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。

（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。

（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

2.評估重大錯報風(fēng)險

3.應(yīng)對重大錯報風(fēng)險 

（1）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 

（2）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 

a.控制測試：是注冊會計師針對內(nèi)部控制運行的有效性而進(jìn)行的測試。 

b. 實質(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括，細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試:

①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。

②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。

（三）完成階段

1.評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報 

項目合伙人和審計項目組應(yīng)考慮審計中的重大發(fā)現(xiàn)，對實施的審計程序的結(jié)果進(jìn)行評價。

2.復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表 

普遍采用的是主任會計師（所長或指定代理人）、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）的三級復(fù)核制度。 

3.出具審計報告 

審計報告經(jīng)會計師事務(wù)所簽章后，即可報送委托人。注冊會計師應(yīng)對所出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。 

4.建立審計檔案

將審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

【總結(jié)】

第一節(jié)　審計目標(biāo)

1.掌握審計目標(biāo)在審計項目中的指導(dǎo)作用

2.掌握國家審計根本目標(biāo)、內(nèi)部審計和社會審計的總目標(biāo)

3.熟悉審計目標(biāo)的內(nèi)涵

4.熟悉國家審計現(xiàn)實目標(biāo)和直接目標(biāo) 

5.熟悉內(nèi)部審計和社會審計的具體審計目標(biāo)

第二節(jié)　審計程序

1.熟悉國家審計的審計程序

2.熟悉（了解）內(nèi)部審計的審計程序

3.熟悉（了解）社會審計的審計程序

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