知識點:中級《審計專業(yè)相關知識》財政收入和支出(第二節(jié))

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下文為2020年中級《審計專業(yè)相關知識》第一部分第二章第二節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第02講　財政收入的類別與形式、規(guī)模和影響因素

第二節(jié)　財政收入和支出

知識點：財政收入的類別與形式

（一）財政收入的分類

1.以財政收入的形式為標準分類（按財政收入項目分類）

2.以財政收入的征收權力為標準分類

（二）稅收的分類及運用

1.稅收及其分類

稅收作為一種政策工具，具有強制性、無償性和固定性的形式特征，這三個特征使稅收調節(jié)具有權威性。

（1）按征稅對象分類——流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅和資源稅

（2）按稅負是否易于轉嫁分類——直接稅和間接稅

（3）按計稅標準分類——從價稅和從量稅

（4）按稅收管理和使用權限分類——中央稅、地方稅和中央與地方共享稅

2.稅收的調節(jié)作用與效應

（1）宏觀稅率：總稅額占國民收入的比重，用于衡量財力集中與分散程度

①宏觀稅率高意味著政府集中掌握財力的能力強，反之則低；

②政府提高宏觀稅率（緊縮性財政政策），更多收入由民間流向政府，民間部門需求下降、產出減少，使經濟收縮；反之使經濟擴張。

（2）稅負分配

①由政府部門進行：通過稅種選擇和制定不同的稅率來實現(xiàn)；

②通過市場活動進行：通過稅負轉嫁的形式體現(xiàn)，結果使納稅人名義稅負與實際稅負不相同，即在政府初次分配的基礎上，通過市場機制的作用而進行的稅負再分配。

（3）稅收優(yōu)惠與處罰——為了某些特殊需要而實行的鼓勵性或處罰性措施，如減稅、免稅以及建立保稅區(qū)等，罰款、征收滯納金等。

3.稅收原則

（1）效率原則

（2）公平原則

（3）穩(wěn)定原則

（4）財政原則

4.稅收的轉嫁與歸宿

（1）稅收轉嫁：稅法規(guī)定的納稅人將自己應當承擔的稅款全部或部分轉嫁給他人的過程。

（2）稅收歸宿：稅收轉嫁的終點，即稅收的實際負擔者。

①稅收的法定歸宿說明誰在法律上負責納稅；

②稅收的經濟歸宿說明到底誰真正負擔了稅收，反映由征稅引起的私人真實收入的變化。

（三）債務收入的分類及運用

1.債務收入及其特征

（1）具有財政與信用的雙重屬性；

（2）以政府信譽和國家資產作擔保，具有較高的信譽；

（3）靈活性——發(fā)行規(guī)模和范圍、償還期限和形式都可以靈活調劑；

（4）有償性——政府與債券持有人之間是債務與債權關系。

2.會計學視角的政府債務（公共風險視角下的政府顯性直接債務）分類

3.公債的作用

（1）彌補財政赤字（最初功能）

（2）調節(jié)貨幣供求、協(xié)調財政與金融關系——國債的市場操作是溝通財政政策與貨幣政策的主要載體

①淡化財政赤字的通貨膨脹后果；

②增強中央銀行靈活調度貨幣供應的能力。

（3）調節(jié)民間部門的投資或消費——擠出效應

政府出售債券相當于收回流通中的部分資金。由于公債信用風險很低并且利息不征稅，使投資者偏好于投資公債。在貨幣供給不變的前提下，發(fā)行公債會在一定程度上使民間部門的投資或消費資金減少，從而對民間部門的投資或消費起調節(jié)作用。

4.債務償還與債務風險

（1）政府償債能力是指政府在一定時期內可以用于償付公債本息的財力。

①負債率＝年末債務余額/當年GDP

②債務依存度＝當年債務發(fā)行額/（當年財政支出＋當年債務還本付息額）

③償債率＝年度還本付息額/當年可支配財力

④赤字率＝當年赤字額/當年GDP

（2）政府債務風險就是指政府債務與其資產在規(guī)模和結構上不匹配，使得政府債務的可持續(xù)性和經濟社會發(fā)展受到損害的一種可能性。

（四）非稅收入的分類及運用

1.行政事業(yè)性收費；

2.政府性基金；

3.國有資源（資產）有償使用收入；

4.國有資本經營收入；

5.行政處罰、刑事處罰的罰沒收入；

6.彩票公益金；

7.以政府名義接受捐贈的收入；

8.應當納入政府非稅收入管理的其他收入。

知識點：財政收入的規(guī)模和影響因素

（一）財政收入的規(guī)模

1.財政收入的規(guī)模的衡量

（1）某一時期（一個財政年度）財政收入總額（絕對數(shù)額）；

（2）財政收入占國內生產總值（GDP）的比重（相對數(shù)額）；

（3）財政收入占國民生產總值（GNP）的比重（相對數(shù)額）。

2.最優(yōu)財政收入規(guī)模：在財政分配實踐中達到“以支定收”與“以收定支”相適合狀態(tài)下的財政收入規(guī)模。

（二）財政收入的影響因素

1.經濟發(fā)展水平

2.收入分配政策和分配制度

3.市場價格變動

（三）增加財政收入的措施

1.大力發(fā)展國民經濟，增加社會財富。

2.制定合理的分配政策，正確處理好國家、企業(yè)、個人三者之間的關系，既保證國家財政收入穩(wěn)步增長，又促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

第03講　財政支出的分類、財政政策分析

知識點：財政支出的分類

（一）財政支出功能分類

（二）財政支出經濟分類（能否直接得到等價的補償）

1.購買性支出——政府為履行職責而用于購買所需要的商品和勞務的支出。

（1）購買性支出的內容

（2）購買性支出的特點

①政府從事等價交換，體現(xiàn)的是政府的市場性再分配活動；

②政府運用這些商品和服務，實現(xiàn)國家的職能。

（3）購買性支出對社會再生產和經濟活動的影響

①政府直接以商品和服務的購買者身份出現(xiàn)在市場上，因而對于社會的生產和流通有直接的影響；

②政府的購買性支出間接影響分配；

購買性支出總額增減→給政府提供商品和勞務的企業(yè)收益增減→企業(yè)擴大或縮小生產規(guī)模，資本的利潤和勞動者的工資會有所升降。

③政府支出具有乘數(shù)作用——政府購買支出變化引致社會投資、就業(yè)和生產規(guī)模的變化，往往數(shù)倍于政府支出變化的規(guī)模。

2.轉移性支出——政府將一部分財政資金無償?shù)?、單方面轉移給企業(yè)、居民和其他受益者并且無法得到等價補償?shù)闹С觥?/p>

（1）轉移性支出的內容

①社會保障支出；

②財政補貼支出；

③捐贈支出；

④債務利息支出。

（2）轉移性支出的特點

①財政付出了資金，卻無任何直接所得，具有無償性；

②不存在等價交換；

③沒發(fā)生政府消耗經濟資源的行為，體現(xiàn)的是政府的非市場性再分配活動。

（3）轉移性支出的職能：穩(wěn)定幣值、調節(jié)收入、促進經濟增長。

（4）轉移性支出對社會再生產和經濟活動的影響

①轉移性支出使政府資金轉移到領受者手中，對財政資金的分配產生直接影響；

②微觀經濟主體獲得轉移性支出資金以后的資金去向脫離了政府的限制，因而轉移性支出對生產和流通的影響是間接的；

③轉移性支出配合累進的所得稅制度，實現(xiàn)對經濟運行的調節(jié)（自動穩(wěn)定器）。

經濟過熱與膨脹→個人和企業(yè)收入增加→轉移性支出自動下降，達到累進稅率標準的增多，稅負增加→個人和企業(yè)的可支配收入下降→抑制消費需求的上升，防止經濟進一步過熱。反之類推。

3.我國財政支出經濟分類科目

（1）政府預算支出經濟分類科目

（2）部門預算支出經濟分類科目

（三）政府收支分類體系（政府收支分類科目）

1.收入經濟分類科目：反映政府收入的來源和性質

2.支出功能分類科目：反映政府各項職能活動

3.支出經濟分類科目：反映各項支出的經濟性質和具體用途

知識點：財政支出的規(guī)模與結構

1.財政支出的規(guī)模分析

財政支出的規(guī)模取決于一國政府公共財政活動的范圍，主要受經濟、政治、社會三個因素的影響，現(xiàn)實中應考慮的因素包括：

（1）滿足政府承擔經濟職能、政治職能和社會職能的需要；

（2）要與經濟發(fā)展水平相適應；

（3）要與本國國情相適應。

2.我國財政支出的結構分析

（1）經濟建設的支出：從長期趨勢看其比重逐步下降；

（2）社會文教的支出：占整個財政支出的比重逐步上升；

（3）社會保障支出：逐步提高比重；

（4）用于科技領域的支出：較好發(fā)揮了國家對自主創(chuàng)新的規(guī)劃和引導作用。

3.優(yōu)化我國財政支出結構

（1）向農業(yè)、農村、農民傾斜；

（2）向低收入群體和困難群體傾斜；

（3）加強對那些代表社會共同利益和長遠利益的社會公益事業(yè)的支出；

（4）保持對非競爭性和非經營性領域的公共投資力度；

（5）為國家的政權建設提供財力保障。

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