24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

知識(shí)點(diǎn):中級《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》長期股權(quán)投資(第五節(jié))

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2020/06/04 19:30:59 字體:


小編為大家總結(jié)的是2019年中級《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第二章第五節(jié)(長期股權(quán)投資)的知識(shí)點(diǎn),還未開始2020年中級審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!

中級《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)

第06講 長期股權(quán)投資的取得

第五節(jié) 長期股權(quán)投資

  知識(shí)點(diǎn):長期股權(quán)投資概述

  1.含義

  通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。

  2.類別

知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn):長期股權(quán)投資的取得

 ?。ㄒ唬┩豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

  1.同一控制下的企業(yè)合并

  (1)參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。

 ?。?)該合并不完全是自愿進(jìn)行和完成的,不屬于交易行為,是參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合,投資方可以按照被投資方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,合并不產(chǎn)生損益及新的資產(chǎn)和負(fù)債。

  2.賬務(wù)處理——基于最終控制方的角度

 ?。?)長期股權(quán)投資入賬價(jià)值(長期股權(quán)投資——成本)

 ?。胶喜⑷毡缓喜⒎剿姓邫?quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例

  (2)由于合并不產(chǎn)生損益,投出資產(chǎn)價(jià)值與長期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))。若是資本公積需要沖減,且不足沖減,依次沖減盈余公積和未分配利潤。

長期股權(quán)投資入賬價(jià)值>投出資產(chǎn)價(jià)值

——資本公積貸差

借:長期股權(quán)投資——成本

  應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)(賬面價(jià)值)

    資本公積——資本溢價(jià)(倒擠)

長期股權(quán)投資入賬價(jià)值<投出資產(chǎn)價(jià)值

——資本公積借差

借:長期股權(quán)投資——成本

  應(yīng)收股利

  資本公積——資本溢價(jià) (順序1)

  盈余公積 (順序2)

  利潤分配——未分配利潤 (順序3)

  貸:銀行存款、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)(賬面價(jià)值)

(3)企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,如審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,屬于前期的評估費(fèi)用,無論合并是否發(fā)生都要支付,因此計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

?。ǘ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

  1.非同一控制下的企業(yè)合并

  (1)參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

 ?。?)該合并是合并各方自愿進(jìn)行的公平交易,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,合并可能產(chǎn)生損益及新的資產(chǎn)和負(fù)債。

  2.購買日的賬務(wù)處理

  借:長期股權(quán)投資——成本(合并成本,包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值)

    應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    資產(chǎn)處置損益等(倒擠)

    貸:有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債(支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值)

      資產(chǎn)處置損益等(倒擠)

  【提示】

  為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用(屬于前期的評估費(fèi)用,無論合并是否發(fā)生都要支付)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

  ——與“同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資”相同。

(三)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

  應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購買價(jià)款作為初始投資成本,包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用,不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

取得方式

初始投資成本

支付現(xiàn)金

實(shí)際支付的購買價(jià)款,包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出

發(fā)行權(quán)益性證券 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值
債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定

第07講 長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

  知識(shí)點(diǎn):長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

  (一)成本法

  1.適用范圍

  對子公司的投資(企業(yè)合并取得),并在資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

  2.相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

 ?。?)長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià),追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。——初始投資成本一經(jīng)確定一般不需調(diào)整,除非追加或收回投資。

 ?。?)被投資方實(shí)現(xiàn)利潤:不做賬務(wù)處理,僅作備查登記。

 ?。?)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

  借:應(yīng)收股利

    貸:投資收益

 ?。?)實(shí)際收到現(xiàn)金股利

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利

 ?。?)被投資方分配股票股利(成本法與權(quán)益法下均只做備查登記):只調(diào)整持股數(shù)量,降低每股成本,不做賬務(wù)處理。

 ?。?)被投資方發(fā)生與凈損益無關(guān)的所有者權(quán)益變動(dòng)——不予考慮

(二)權(quán)益法

  1.適用范圍

  對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響(非企業(yè)合并取得),不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

  2.核算原理

  長期股權(quán)投資賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng),大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額,即:被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增減變動(dòng)時(shí),投資單位的“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值也要隨之增減變動(dòng),以便與其享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額保持對應(yīng)關(guān)系。

  3.科目設(shè)置

 ?。?)成本——被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

 ?。?)損益調(diào)整——被投資企業(yè)留存收益增減變動(dòng)的份額

  (3)其他綜合收益——被投資企業(yè)其他綜合收益增減變動(dòng)的份額

 ?。?)其他權(quán)益變動(dòng)——被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額

  4.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整——以“初始投資成本”和“投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”較大者為準(zhǔn)

  其中:可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值-負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值

 ?。?)初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額——不調(diào)整初始投資成本,在投資期間也不攤銷。

  (2)初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額——按其差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入(視同接受捐贈(zèng))。

  借:長期股權(quán)投資——成本

    貸:營業(yè)外收入

5.權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

 ?。?)投資收益的確認(rèn)

  被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利(虧損做相反分錄):

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資方凈利潤×持股比例)

    貸:投資收益

 ?。?)調(diào)整以可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤的差異

  ①權(quán)益法下,由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整,因此,被投資企業(yè)的凈利潤(或凈虧損)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定,不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。

②如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值,或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比,兩者之間的差額不具有重要性,也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益,但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí),以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。

  (3)抵銷投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

 ?、傥磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

  投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間相互出售資產(chǎn),未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗之前,形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。內(nèi)部交易按照與投資方向的一致性,可分為:


順流交易

與投資方向一致,投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)

逆流交易

與投資方向相反,聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)


 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷?!獜耐顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的整體角度來看,內(nèi)部交易的資產(chǎn)未對第三方出售或未被消耗之前,只是在內(nèi)部進(jìn)行了轉(zhuǎn)移,沒有實(shí)現(xiàn)真正的收益。

 ?、谕顿Y企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)予抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

 ?、弁顿Y企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)予全額確認(rèn)。

(4)投資損失的確認(rèn)

 ?、俅_認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的虧損,按照以下順序進(jìn)行處理:

  順序1:沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

  順序2:沖減對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價(jià)值(如長期性的應(yīng)收項(xiàng)目);

  順序3:按照投資合同或協(xié)議約定,企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù),應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。  

【分錄總結(jié)】

  借:投資收益

    貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限)

      長期應(yīng)收款(投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí),以其賬面價(jià)值為沖抵上限)

      預(yù)計(jì)負(fù)債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債)

  如果仍有剩余,剩余部分計(jì)入備查簿,不用做賬務(wù)處理。

②投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損(或其他綜合收益減少凈額),將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的,被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利(或其他綜合收益增加凈額)時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即:

  依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

  同時(shí),投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

  【分錄總結(jié)】

  上年計(jì)入備查簿的部分先恢復(fù),然后再按下面的順序進(jìn)行

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債(先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債)

    長期應(yīng)收款(再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款)

    長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資)

    貸:投資收益

 6.權(quán)益法下被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利的調(diào)整——視為投資的收回,沖減長期股權(quán)投資

  借:應(yīng)收股利(宣告分派的股利×持股比例)

    貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

  7.權(quán)益法下被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

 ?。?)被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生增減變動(dòng)

  借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益

    貸:其他綜合收益

 ?。ɑ蛳喾捶咒洠?

  (2)被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他增減變動(dòng)

  借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸:資本公積——其他資本公積

  (或相反分錄)

  【提示】

  不影響被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)的事項(xiàng),如被投資方提取盈余公積、宣告分派股票股利等,投資方不需要做分錄。

第08講 長期股權(quán)投資的減值和處置

  知識(shí)點(diǎn):長期股權(quán)投資的減值

  1.可收回金額:“公允價(jià)值-處置費(fèi)用”與“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者。

  2.長期股權(quán)投資的減值——可收回金額低于賬面價(jià)值的部分

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  【提示】

  長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  知識(shí)點(diǎn):長期股權(quán)投資的處置

  1.長期股權(quán)投資處置時(shí),其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:銀行存款

    長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

    投資收益(倒擠)

    貸:長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)

      應(yīng)收股利

      投資收益(倒擠)

  2.權(quán)益法下,因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益或資本公積(其他資本公積)的數(shù)額,也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  借:其他綜合收益

    資本公積—其他資本公積

    貸:投資收益(或反之)

本章小結(jié)

  一、固定資產(chǎn)

  1.固定資產(chǎn)的特征和分類

  2.固定資產(chǎn)的取得

  3.固定資產(chǎn)折舊的范圍和計(jì)算方法

  4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

  5.固定資產(chǎn)的減值

  6.固定資產(chǎn)的處置

  7.固定資產(chǎn)的清查

  二、無形資產(chǎn)

  1.無形資產(chǎn)的特征和分類

  2.無形資產(chǎn)的取得

  3.無形資產(chǎn)的攤銷

  4.無形資產(chǎn)的減值

  5.無形資產(chǎn)的處置

  三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

  取得、收益、期末計(jì)價(jià)

  四、債權(quán)投資

  1.債權(quán)投資的取得和收益

  2.債權(quán)投資的到期

  3.債權(quán)投資的減值

  五、長期股權(quán)投資

  1.長期股權(quán)投資核算的成本法

  2.長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

  3.長期股權(quán)投資的減值

  4.長期股權(quán)投資的處置

以上內(nèi)容均來自2019年審計(jì)師網(wǎng)校輔導(dǎo)班老師講解內(nèi)容,成為付費(fèi)學(xué)員就可查看更多講義、習(xí)題與課程!網(wǎng)校老師幫你抓重點(diǎn)、提煉考點(diǎn)!快去入手吧!立即購買>>

相關(guān)閱讀:

知識(shí)點(diǎn):中級《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講解匯總

今年正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校上線了"夢想成真系列"的輔導(dǎo)書,《必刷金題》!正在預(yù)售中,各位學(xué)員們快來行動(dòng)吧!購買審計(jì)師《必刷金題》還贈(zèng)送應(yīng)試指導(dǎo)哦!

審計(jì)師《必刷金題》套裝

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號