知識點：中級《審計理論與實務》應收款項和其他相關賬戶審計

今天整理的中級《審計理論與實務》學習內容是第二部分第一章第三節(jié)（應收款項和其他相關賬戶審計 ）的知識點，已經開始了2020年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第03講　應收款項和其他相關賬戶審計

　　五、應收賬款審計方法

 　　1.取得應收賬款明細表

 　　明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內容。由于該明細表是由企業(yè)內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。

　　2.運用分析方法進行審查

　?。?）分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；

　　（2）將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；

　?。?）將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；

　?。?）將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應收賬款

　　（1）函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以致資產是否存在的最好證實。

　?。?）函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。 

　　（3）函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確。

　?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證

　　向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

　?。?）未收到回函的處理

　　在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。

　　當審計人員收到所有調查回函后，應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

?。?）不宜函證——采取替代程序

　　對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據、銷貨發(fā)票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。

　?。?）函證過程的控制

　　向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

4.分析詢證函及應收賬款余額

　　分析不同函證結果并做相應處理：（三種情況）

　?。?）函證回函認可函證金額

　?。?）函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。

　　產生差異的原因：

　　①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　一是詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；

　　三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；

　　四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。

　　審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值

　　審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。 

6.審查壞賬準備的提取與使用

　　驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

7.審查應收賬款賬務處理的正確性（略）

　　8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性

　　應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

　　壞賬的確認標準、壞賬準備的計提方法和計提比例等是否在財務報表附注中予以披露。

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