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今天整理的中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第二部分第一章第三節(jié)(銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 )的知識(shí)點(diǎn),已經(jīng)開始了2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法
一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)
?。?)證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性;
?。?)證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性;
?。?)證實(shí)營業(yè)收入的完整性;
?。?)確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭丁?span style="font-family: inherit;">
二、營業(yè)收入審計(jì)方法
(一)運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性
1.比率分析
將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析,了解完成計(jì)劃情況;
比較本期各月營業(yè)收入的波動(dòng)情況,了解有無異常;
將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;
分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例;
銷售折扣占賒銷收入的比例;
銷售退回及折讓占銷售的比例等。
2.趨勢分析
將被審計(jì)單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢相比較;
毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;
與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較,了解變動(dòng)趨勢;
計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率,分析本期與上期有無明顯變化;
月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;
是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;
是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。
3.合理性測試
審計(jì)人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系,收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。
如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤,但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值,審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。
通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨,對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。
(二)驗(yàn)證營業(yè)收入入賬正確性
1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬,相互核對(duì),檢查有無混淆營業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬,分類正確)
取得或編制營業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核其正確性,并與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。
2.抽取一定數(shù)量的合同,檢查企業(yè)與客戶之間的合同是否滿足下列條件:
?、俸贤鞣揭雅鷾?zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
?、谠摵贤鞔_了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
?、墼摵贤忻鞔_的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款;
?、茉摵贤哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
?、萜髽I(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表,核實(shí)企業(yè)是否在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn),真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
?。?)對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。
?。?)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),審查企業(yè)是否在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。
?。?)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。
(4)對(duì)于售后回購、售后租回、以舊換新銷售,是否按照收到貨款記入收入,從而虛增收入和利潤的問題。
(三)核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性
1.發(fā)票和銷貨合同的審查
?。?)審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無缺,作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。
?。?)抽查一部分發(fā)票,審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。
?。?)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理,有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。
?。?)重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2.營業(yè)收入記賬正確性的審查
由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素,應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性,查明有無退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。
取得產(chǎn)品價(jià)格目錄,抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策,并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理,有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。
注意:
(1)只計(jì)算主產(chǎn)品的營業(yè)收入,不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入;
(2)只計(jì)算合格產(chǎn)品營業(yè)收入,不計(jì)算殘次品營業(yè)收入;
?。?)只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入,不計(jì)算附加價(jià)部分收入;
(4)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬,不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;
?。?)違背配比原則,只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤);或少記、不記收入,只轉(zhuǎn)成本(低估利潤)。
3.核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期
方法:檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄,核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù),確認(rèn)收入的截止期是否正確。
審計(jì)中注意關(guān)鍵日期:發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期),這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。
?。?)如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的,而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的,就屬于低估收入;
?。?)如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期,而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間,表明是高估了收入。
審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證,也可以從結(jié)算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬,或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
(四)審查銷售退回、折讓及折扣
許多案例中,企業(yè)在第四季度記錄大量銷售,但年度結(jié)束后,接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售,表明存在舞弊可能。
1.銷貨退回的審查
?。?)審查銷售退回原因的合理性
?。?)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性
發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時(shí),不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的,都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入,同時(shí)沖減營業(yè)成本,增加庫存產(chǎn)成品,發(fā)生的銷售退回費(fèi)用,應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。
通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對(duì),審查銷售退回業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、完整性。
①如果存在退貨憑證,而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄,說明有可能存在虛增營業(yè)收入,調(diào)高利潤水平的問題;②如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄,而無相關(guān)退貨的原始憑證,則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。
還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷售計(jì)劃的完成,往往采用期末虛構(gòu)銷售,開出“空頭發(fā)票”,下期期初再?zèng)_回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序,檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。
2.銷售折讓與折扣的審查
?。?)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。(手續(xù))
(2)折讓、折扣比例的合理性。
?。?)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性。按有關(guān)規(guī)定,發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計(jì)人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證,以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。
(五)確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確性
不僅要檢查營業(yè)收入的真實(shí)性、賬務(wù)處理的正確性,還需要檢查有無將營業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入不做劃分、劃分不合理及混同列報(bào)與披露的情況。
三、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)
?。?)證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的真實(shí)性;
?。?)證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)與分類的正確性;
?。?)證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性;
?。?)證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款記錄截止期的正確性;
?。?)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性;
?。?)證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款過賬和匯總的正確性。
四、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方法
商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣,具有流動(dòng)性強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)性大的特點(diǎn),是審計(jì)中的重要內(nèi)容。
1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表
2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同,應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。對(duì)于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù),如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。
3.函證應(yīng)收票據(jù)
4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
根據(jù)內(nèi)部控制的要求,企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。
5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查
審計(jì)人員在審查時(shí)注意:
?。?)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬。
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確。
?。?)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬。
6.分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露正確性的審查
以上內(nèi)容均來自2019年審計(jì)師網(wǎng)校輔導(dǎo)班老師講解內(nèi)容,成為付費(fèi)學(xué)員就可查看更多講義、習(xí)題與課程!網(wǎng)校老師幫你抓重點(diǎn)、提煉考點(diǎn)!快去入手吧!立即購買>>
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