2018年中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：借款的審查

千里之行始于足下，2018年中級(jí)審計(jì)師考試備考已經(jīng)開始，以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計(jì)師教材，整理的中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

借款的審查

（一）短期借款的審查

1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

（1）審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實(shí)性；將短期借款總賬余額與其明細(xì)賬核對(duì)，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。

內(nèi)容精講

（2）利用銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)，并編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對(duì)。

（3）短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，向有關(guān)債權(quán)人進(jìn)行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當(dāng)?shù)亍⒇?fù)債數(shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)查核實(shí)。

2.短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性的審查

借款轉(zhuǎn)期時(shí)，舊借款和新借款是否同時(shí)在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

3.審查短期借款入賬的完整性

（1）審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計(jì)短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L(zhǎng)期負(fù)債賬戶的問題。

（2）向被審計(jì)單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。

（3）分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。

如果利息實(shí)際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進(jìn)一步審查利息支出憑證，證實(shí)有無隱瞞借款的情況。

4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗(yàn)算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計(jì)算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對(duì)，并查明相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。

通過對(duì)借款合同進(jìn)行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場(chǎng)利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場(chǎng)利率，則應(yīng)進(jìn)一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。

（二）長(zhǎng)期借款審計(jì)（關(guān)注2，4，5）

2.函證長(zhǎng)期借款

如果長(zhǎng)期借款期末金額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

4.審查長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況

審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實(shí)存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實(shí)際狀況是否與借款合同規(guī)定一致；

企業(yè)以收入作擔(dān)保借款時(shí)，充作擔(dān)保的收入是否可靠；

借款有擔(dān)保人時(shí)，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。

審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。

5.對(duì)未入賬負(fù)債的審查

（1）查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源；

（2）向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書；

（3）向債權(quán)人函證負(fù)債金額；

（4）分析利息費(fèi)用賬戶，以審查有無付款利息來自于未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債；

（5）詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況

借款單位對(duì)借款的使用和歸還是否符合借款合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)，企業(yè)有無違約行為。

7.審查長(zhǎng)期借款分類和記賬的正確性

（1）審核賬務(wù)處理。

審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長(zhǎng)期借款入賬是否及時(shí)，科目及金額是否正確；審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過計(jì)算，當(dāng)期利息與利息支出數(shù)不符時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；復(fù)核年末是否正確計(jì)提了利息費(fèi)用；計(jì)提的利息費(fèi)用和支出的差額是否及時(shí)處理；實(shí)際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。

（2）取得外幣借款。

（3）賬表核對(duì)，查明長(zhǎng)期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類和反映是否恰當(dāng)。

審查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否列為流動(dòng)負(fù)債。如果以前年度已對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)行了審查，可以對(duì)本年度內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的長(zhǎng)期借款進(jìn)行重點(diǎn)審查。