中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點：抵銷處理

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與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷處理

在權(quán)益法下，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間相互出售資產(chǎn)（順流交易或逆流交易）的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益需要予以抵銷，即少確認投資收益和長期股權(quán)投資。

在編制合并財務報表時，聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)不納入合并范圍，也就是應將母子公司視為一個整體，聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)視為其他主體。因此，在合并財務報表中，應將權(quán)益法下少確認的投資收益或長期股權(quán)投資予以恢復。

1.順流交易——恢復投資收益

從母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團角度來看，母公司銷售給合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的商品，如果未對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以外的第三方出售，則銷售利潤沒有實現(xiàn)，因此，該順流交易的營業(yè)收入和營業(yè)成本中屬于母公司享有份額的部分，在合并財務報表中不應確認為營業(yè)收入和營業(yè)成本，應予以抵銷；但是，該順流交易不影響合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)（屬于企業(yè)集團以外的第三方）的利潤，從而也就不影響企業(yè)集團的投資收益，因此，應該恢復企業(yè)集團對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益（使企業(yè)集團的投資收益與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的利潤相匹配）。

借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　　　投資收益

2.逆流交易——恢復長期股權(quán)投資

1）從母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團角度來看，合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷售給母公司的商品，如果未對母公司以外的第三方出售，則銷售利潤沒有實現(xiàn)，包含在母公司的存貨中，應予以抵銷；但是，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)（屬于企業(yè)集團以外的第三方）的角度來看，該銷售利潤已經(jīng)實現(xiàn)，因此，應該恢復企業(yè)集團對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資（使企業(yè)集團的長期股權(quán)投資與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的所有者權(quán)益相匹配）。

借：長期股權(quán)投資

　　貸：存貨

2）母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成固定資產(chǎn)，并計提了折舊，應將固定資產(chǎn)凈值中包含的全部未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷，將其確認為長期股權(quán)投資（相當于將權(quán)益法少確認的長期股權(quán)投資補足）。

借：長期股權(quán)投資

　　固定資產(chǎn)（累計折舊）

　　貸：固定資產(chǎn)（原價）

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