2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：城鎮(zhèn)土地使用稅

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第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅人和征稅對象

（一）納稅人（熟悉）

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，不包括農(nóng)村。

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅

3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

（二）征稅對象（掌握）

城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村（和房產(chǎn)稅相同）

注意：公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題·多選題】下列城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人表述正確的是（ ）。

A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位和個人繳納

B.土地使用權(quán)權(quán)屬發(fā)生糾紛的，由土地實際使用人納稅

C.土地使用權(quán)共有的，由所占份額大的一方納稅

D.對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅

E.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納

【答案】BE

【解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

實行分級幅度稅額。

經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%.經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經(jīng)財政部批準。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)

納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。

實際占用的土地面積，以房產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書為準；尚未合法的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)后再作調(diào)整。

（二）應納稅額的計算

應納稅額=實際占用的應稅土地面積（平方米）×適用單位稅額

四、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免

（一）減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定

1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地

8.納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

（二）減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定

注意143～144頁第1、2、3、10、12、18項規(guī)定。

1.凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地的，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.房地產(chǎn)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

10.對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的，應照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

12.對企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。

18.2007年8月1日起，對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征土地使用稅。