2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅

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第二節(jié) 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

二、個(gè)人所得稅的納稅人

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。

按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。

納稅人	判定標(biāo)準(zhǔn)	納稅義務(wù)
居民納稅人	（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人； （2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 “居住滿1年”：在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。 臨時(shí)離境不扣減其在華居住的天數(shù)。 臨時(shí)離境：一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。	就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅
非居民納稅人	（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人 （2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人	僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅

三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

1.工資、薪金所得	個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得	個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得
4.勞務(wù)報(bào)酬所得	非雇傭所得，是獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。
5.稿酬所得	個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得
6.特許權(quán)使用費(fèi)所得	指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得
7.利息、股息、紅利所得	個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得
8.財(cái)產(chǎn)租賃所得
9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
10.偶然所得	個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得
11.其他所得	經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得

四、個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率（不用記）

個(gè)人所得稅中對(duì)工資、薪金所得征稅的稅率表

級(jí)數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過(guò)500元的	5	0
2	超過(guò)500元-2000元的部分	10	25
3	超過(guò)2000元-500元的部分	15	125
4	超過(guò)5000元-20000元的部分	20	375
5	超過(guò)20000元-40000元的部分	25	1375
6	超過(guò)40000元-60000元的部分	30	3375
7	超過(guò)60000元-8000元的部分	35	6375
8	超過(guò)80000元-100000元的部分	40	10375

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。

級(jí)數(shù)	全年應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過(guò)5000元的	5	0
2	超過(guò)5000-10000元的部分	10	250
3	超過(guò)10000-30000元的部分	20	1250
4	超過(guò)30000-50000元的部分	30	4250
5	超過(guò)50000元的部分	35	6750

3.勞務(wù)報(bào)酬所得

適用比例稅率，稅率為20%

注意加成征收的規(guī)定：對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000~50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額加征五成，超過(guò)50000元的部分，加征十成。

4.稿酬所得 

適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%.

5.其他

包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%.

儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

（一）工資、薪金所得

1.每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

2.附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。

3.在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

個(gè)體工商戶業(yè)主每月可以扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用

（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

合伙企業(yè)：按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額；如無(wú)，則平均計(jì)算

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者每月可以扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用

（四）對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用

每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；

必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

（五）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)

（1）每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

（2）每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

1.計(jì)征方式：按次計(jì)征

2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

（八）公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除

一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限；個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（-速算扣除數(shù)）

（二）個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

七、稅收優(yōu)惠

（一）免納個(gè)人所得稅

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍級(jí)以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息。

（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（5）保險(xiǎn)賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退休費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

（8）按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

八、征收管理

（一）自行納稅申報(bào)

情形	納稅申報(bào)的期限
（1）年所得12萬(wàn)元以上的	在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的	應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表
（3）從中國(guó)境外取得所得的	應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形

自行納稅申報(bào)的地點(diǎn)：包括任職、受雇單位所在地，實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地，經(jīng)常居住地，戶籍所在地或勞務(wù)發(fā)生地。

自行納稅申報(bào)的方式：數(shù)據(jù)電文方式、郵寄方式、直接申報(bào)方式等。

（二）代扣代繳

以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。