2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》知識點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)知識點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試！

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）歷史成本；（2）公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。

1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

獲得資產(chǎn)的方式	計(jì)稅基礎(chǔ)
外購的固定資產(chǎn)	以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
自行建造的固定資產(chǎn)	以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)
融資租入的固定資產(chǎn)	以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
盤盈的固定資產(chǎn)	以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)
通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)	按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)
改建的固定資產(chǎn)	除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)——出租方提折舊

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)——承租方提折舊

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

3.固定資產(chǎn)的折舊方法

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4.最短折舊年限

（1）房屋、建筑物：20年

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年

（5）電子設(shè)備：3年

5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同）

3.最短折舊年限

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年；

畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

（四）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)

（2）自創(chuàng)商譽(yù)

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

3.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

（3）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

（五）其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

范圍	最短攤銷年限
（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出	按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷
（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出 同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。	按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷
（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出	攤銷年限不得低于3年

2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

3.存貨的稅務(wù)處理

存貨按照以下方法確定成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

存貨的計(jì)價(jià)方法：在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法中選用一種。無后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

（六）企業(yè)重組的稅務(wù)處理

1.基本規(guī)定

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

（4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%.

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

稅務(wù)處理：

（1）股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。