2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的征收管理

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第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制

七、營(yíng)業(yè)稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：

1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2.納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者索取營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天，自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者索取營(yíng)業(yè)額的當(dāng)天。

3.了解建筑業(yè)、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

4.將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（二）納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

（三）納稅地點(diǎn)

應(yīng)稅行為	納稅地點(diǎn)
建筑業(yè)	承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，機(jī)構(gòu)所在地 承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的跨縣（市）工程：省級(jí)人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 其他：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地
銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)	不動(dòng)產(chǎn)所在地
轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)	土地所在地
其他	機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

【例題1·單選題】下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)的表述，正確的是（ ）。

A.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)采預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)交付使用的當(dāng)天

B.納稅人出售自建建筑物的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑物交付使用的當(dāng)天

C.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

D.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【答案】C

【解析】將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，所以選項(xiàng)C說法正確。

【例題2·案例分析題】某房地產(chǎn)公司2008年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）采用直接收款方式銷售現(xiàn)房取得價(jià)款收入500萬元，以預(yù)收款方式銷售商品房，合同規(guī)定的價(jià)款150萬元，本月取得預(yù)收款90萬元；

（2）銷售配套基礎(chǔ)設(shè)施收入40萬元；

（3）以一棟寫字樓投資入股某貿(mào)易公司，評(píng)估作價(jià)400萬元；

（4）將空置商品房出租取得租金收入15萬元；

（5）將新建的商品房10套無償贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知其建筑成本共計(jì)為500萬元，按同類產(chǎn)品計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)值為850萬元；

（6）自建經(jīng)濟(jì)適用房若干棟，建造成本5 000萬元，9月份把其中的90%出售，取得銷售收入8 000萬元，10%作為辦公用房（建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%）。

（1）第一筆業(yè)務(wù)中銷售商品房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（ ）萬元。

A.29.5

B.25

C.20

D.4.5

【答案】A

【解析】銷售商品房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（500+90）×5%=29.5（萬元）

（2）該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅的行為有（ ）。

A.自建自用行為 B.以寫字樓投資入股

C.將空置商品房出租 D.銷售配套基礎(chǔ)設(shè)施

【答案】CD

【解析】自建自用行為，以寫字樓投資入股不繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）自建自售行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為（ ）萬元。

A.400

B.553.09

C.570.10

D.650

【答案】B

【解析】建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格=5000×90%×（1+10%）/（1-3%）=5103.09（萬元），建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5103.09×3%=153.09（萬元）；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=8000×5%=400（萬元）；自建自售行為應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=153.09+400=553.09（萬元）。

（4）無償贈(zèng)送行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬元。

A.0

B.25

C.27.5

D.42.5

【答案】D

【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=850×5%=42.5（萬元）。

（5）本月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為（ ）萬元。

A.627.84

B.625.84

C.620.84

D.467.75

【答案】A

【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=29.5+40×5%+15×5%+850×5%+553.09=627.84（萬元）。