2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》知識點：營業(yè)稅的計稅依據(jù)

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第三節(jié) 營業(yè)稅制

五、營業(yè)稅的計稅依據(jù)

（一）一般規(guī)定

營業(yè)額：全部價款和價外費用。

不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款時，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除

2.折扣：

3.電信單位銷售的各種有價電話卡，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額

4.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

【例題·單選題】關(guān)于營業(yè)稅計稅依據(jù)的說法，正確的是（ ）。

A.企業(yè)銷售不動產(chǎn)，因買方違約而取得的賠償金，不征收營業(yè)稅

B.個人銷售不動產(chǎn)，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，仍按全額征收營業(yè)稅

C.自開票納稅人發(fā)生的聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入計征營業(yè)稅

D.單位銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，不允許退還已征稅款，允許退還已征稅款

【答案】C

【解析】單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款時，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（二）分行業(yè)的計稅依據(jù)

1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)

注意特殊規(guī)定：

（1）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（已經(jīng)過時）

（2）聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)

建筑勞務(wù)	計稅依據(jù)的規(guī)定
建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)）	營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
建筑業(yè)混合銷售行為	提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定，分別納稅
建筑安裝工程	所安裝設(shè)備的價值計入安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（已經(jīng)過時）
分包工程 （差額計稅）	建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
自建行為	自建自用房屋的行為：不納稅；
	自建房屋后銷售（包括個人自建自用住房銷售）或無償贈送的 （1）自建行為：根據(jù)同類工程價格或組成計稅價格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅； 建筑業(yè)組成計稅價格=   （2）再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費全額征收營業(yè)稅。
招投標工程以中標的價格為計稅依據(jù)，中標價格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。

【例題·單選題】某建筑安裝公司以包工不包料的方式完成一項建筑工程，該公司申報用于計征營業(yè)稅的工程價款為1358萬元，另外，建設(shè)單位提供建筑材料600萬元，提前竣工獎42萬元。則該公司應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為 （ ）萬元。

A.2000

B. 1942

C.1400

D.1358

【答案】A

【解析】提供建筑材料和提前竣工獎都應(yīng)計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額 1358+600+42=2000（萬元）。

3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)

（1）對一般貸款、典當、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)	以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額；包括結(jié)算罰款、加息、罰息。 對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅；銀行吸收的存款不征營業(yè)稅；對金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅；
（2）對外匯、有價證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓	以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
（3）融資租賃業(yè)務(wù)	以其向承租方收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業(yè)額。 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

【例題·多選題】下列關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅的表述中正確的有（ ）。

A.對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅

B.融資租賃業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅

C.銀行吸收的存款不征營業(yè)稅

D.對金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅

E.銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)銷售賬單憑證取得的收入繳納營業(yè)稅

【答案】ACE

【解析】本題考查金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

4.郵電通信業(yè)的計稅依據(jù)

（1）以取得收入的全額確定營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額；

（2）以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額，如報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務(wù)的營業(yè)額。

5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

注意特殊規(guī)定：

（1）單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

（2）收視費：由收取收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)——為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用

7.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)

注意特殊規(guī)定：

（1）代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

在境內(nèi)組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額也允許扣除支付給接團企業(yè)的費用。

旅游業(yè)，以全部收費減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

（3）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。對廣告公司因經(jīng)營的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)

受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。

9.銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

（1）轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物的，視同銷售建筑物，營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；

（2）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售不動產(chǎn)，營業(yè)額由主管稅務(wù)機關(guān)確定；

（3）在銷售不動產(chǎn)時，連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅；

（4）以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅；以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅；

（5）以不動產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款，應(yīng)根據(jù)不同情況分別核定營業(yè)額。

①抵押期滿，以不動產(chǎn)抵債，對借款人按照銷售不動產(chǎn)征稅，營業(yè)額為其尚未歸還銀行的貸款本息合計

②以不動產(chǎn)租金抵作貸款利息，則對借款人應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅；到期無力還款，以不動產(chǎn)抵債，對借款人按照銷售不動產(chǎn)征稅，營業(yè)額為所欠銀行的貸款本金

（6）差額計稅：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（7）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（8）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。