2016中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)：稅收制度的基本要素

稅收制度的基本要素：

這是指納稅人、征稅對(duì)象和稅率。由于這三個(gè)要素回答了由誰納稅、對(duì)什么征稅、征多少稅這些最基本的稅收問題，能夠直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對(duì)于其他稅制要素而言，是最基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點(diǎn)內(nèi)容。

（1）納稅人。亦稱納稅義務(wù)人或納稅主體，指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它規(guī)定了稅款的直接承擔(dān)者。不同的稅種有不同的納稅人。納稅人必須依法納稅并服從國(guó)家的稅務(wù)管理，如有違犯，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法給予處罰。

代扣代繳義務(wù)人，是按照稅法的規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。其目的是為了實(shí)行源泉控制，保證國(guó)家財(cái)政收人。代扣代繳義務(wù)人直接負(fù)有扣繳稅款的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期、足額地繳庫。

（2）征稅對(duì)象。亦稱征稅客體，指對(duì)什么征稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。每一種稅一般都有特定的征稅對(duì)象。

征稅對(duì)象可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行劃分，質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化是計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，它們與稅類、稅種、稅基、稅源等共同補(bǔ)充和延伸了征稅對(duì)象的功能并使其具體化。

1）征稅范圍。亦稱課稅范圍，是指稅法規(guī)定征稅對(duì)象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。

2）稅目。亦稱課稅品目、征稅品目，是稅法規(guī)定應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

3）計(jì)稅依據(jù)。它是指計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般來說，從價(jià)計(jì)征的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額；從量計(jì)征的稅收以征稅對(duì)象的重量、容積、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

4）計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它有兩個(gè)含義：一是指劃分征稅對(duì)象適用稅目稅率所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；二是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，與計(jì)稅依據(jù)同義。

5）稅類。稅類是國(guó)家稅收制度中稅收類別的筒稱。世界各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)稅制，稅收分類是稅收征管科學(xué)化的前提。為了研究對(duì)比和加強(qiáng)管理的需要，常按一定的標(biāo)準(zhǔn)把各種基本相同類似的稅種歸為一類，形成各個(gè)稅類，亦稱稅系。每一類中，可以只包含一個(gè)稅種，也可以包含數(shù)個(gè)稅種。稅類之間相互聯(lián)系、相互配合，構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)最基本層次。

6）稅種。稅種是國(guó)家稅收制度中的稅收種別的筒稱，主要是根據(jù)征稅對(duì)象的不同，將稅收劃分為若干不同的稅種。一個(gè)稅種（一種稅收）一般由若干稅制要素構(gòu)成。

7）稅基。它是指征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的征稅基礎(chǔ)；中義稅基是指具體稅種的征稅基礎(chǔ)，也可稱為征稅對(duì)象；狹義稅基是指計(jì)算稅額的征稅基礎(chǔ)，也可稱為計(jì)稅依據(jù)。

8）稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上講，稅源來自當(dāng)年創(chuàng)造的社會(huì)剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟(jì)來源。研究和把握稅源的發(fā)展變化，對(duì)于制定相應(yīng)的稅收政策和稅收制度'涵養(yǎng)稅源，開辟新稅源，以及增加稅收收入都有重要意義。

（3）稅率。是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額（量）之間的法定比例，是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也反映著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的要求。在征稅對(duì)象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設(shè)計(jì)，決定著稅收規(guī)模和納稅人的負(fù)擔(dān)水平以及納稅人之間的稅負(fù)水平。稅率一般分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率；不同稅率又可細(xì)分為若干稅率形式。

1）比例稅率。是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于商品流轉(zhuǎn)額的征稅。在具體運(yùn)用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。

2）累進(jìn)稅率。是指隨征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的一種遞增等級(jí)稅率，即按征稅對(duì)象或相對(duì)比例的大小，劃分為若干不同的征稅級(jí)距，規(guī)定若干高低不同的等級(jí)稅率。征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例越大，規(guī)定的等級(jí)稅率越高；反之，稅率越低。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等幾種。其中使用時(shí)間較長(zhǎng)和應(yīng)用較多的是超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額劃分征收級(jí)距，就納稅人征稅對(duì)象全部數(shù)額按與之相應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對(duì)象的數(shù)額只適用一個(gè)等級(jí)的稅率。

超額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的絕對(duì)數(shù)額劃分征收級(jí)蹈，就納稅人征稅對(duì)象全部數(shù)額中符合不同級(jí)距部分的數(shù)額，分別按與之相應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率，即一定征稅對(duì)象的數(shù)額會(huì)同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。

為解決超額累進(jìn)稅率按原理計(jì)稅在技術(shù)上的復(fù)雜性，實(shí)際工作中通常采用經(jīng)過簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法，即“速算扣除數(shù)法”。其基本原理是先按全額累進(jìn)方法確定該征稅數(shù)額的稅率，并計(jì)算出一個(gè)稅額，然后減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)，結(jié)果即為按超額累進(jìn)稅率方法計(jì)算的稅額。

超率累進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)比率劃分征收級(jí)距，就納稅人征稅對(duì)象全部數(shù)額中處于不同級(jí)距部分的數(shù)額，分別按與之相對(duì)應(yīng)的各級(jí)距稅率計(jì)征的一種累進(jìn)稅率。它以征稅對(duì)象的某種比率作為累進(jìn)依據(jù)。

3）定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種。具體運(yùn)用時(shí)，又可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率等形式。

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