2016年中級經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識點(diǎn)：稅收的公平原則

稅收的公平原則

稅收的公平原則指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會成員之間。該原則被瓦格納稱為社會正義原則。稅收公平原則應(yīng)包括兩方面內(nèi)容，即普遍原則和平等原則。

（1）普遍原則。除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負(fù)擔(dān)。在納稅問題上，不允許任何階級、階層'任何經(jīng)濟(jì)成分，任何個(gè)人或法人享有免稅特權(quán)。當(dāng)然，基于某種經(jīng)濟(jì)和社會原因，或依國際慣例，應(yīng)予免稅者除外。

（2）平等原則。指稅收負(fù)擔(dān)要公平合理地分配于社會各成員身上。現(xiàn)代社會的公平原則主要指平等原則。該原則具體體現(xiàn)于兩個(gè)方面，一是橫向公平，二是縱向公平。

橫向公平，又稱“水平公平”，是指對相同境遇的人課征相同的稅收。橫向公平有時(shí)也用課稅的普遍性來解釋，即在一個(gè)國家的稅收菅轄權(quán)范圍之內(nèi)，要使稅收普遍課征于一切應(yīng)納稅的自然人和法人，不讓任何人、任何企業(yè)有任何形式的免稅特權(quán)。橫向公平具有以下四個(gè)方面的要求：①排除特權(quán)階層免稅；②自然人和法人均需納稅；③公私經(jīng)濟(jì)均等征稅；④對本國人和外國人在征稅上一視同仁。不過，現(xiàn)行國家對公共法人和公益法人，對外國使節(jié)為避免重復(fù)征稅而給予的免稅，不被認(rèn)為是違背橫向公平要求的。

縱向公平，又稱“垂直公平”，即對不同境遇的人課征不同的稅收。判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)，一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

1）受益標(biāo)準(zhǔn)。受益標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)每個(gè)人從政府公共服務(wù)中獲得的利益來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)受益標(biāo)準(zhǔn)，橫向公平可以解釋為從政府公共服務(wù)活動中獲益相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收，每一社會成員所承擔(dān)的稅收應(yīng)與他從政府公共服務(wù)活動中能夠獲取的利益相等?？v向公平可以解釋為根據(jù)納稅人從政府公共服務(wù)活動中獲益的不同，而承擔(dān)不同的稅收。

2）能力標(biāo)準(zhǔn)。能力標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)每個(gè)人納稅能力的大小來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)能力標(biāo)準(zhǔn)，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收；縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅收。測定納稅人納稅能力的強(qiáng)弱，通常有三種標(biāo)準(zhǔn)：收人、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出。

收人通常被認(rèn)為是測定納稅人納稅能力的最好的尺度。因?yàn)槭杖俗钅軟Q定一個(gè)人在特定時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)和添增其財(cái)富的能力。收入多，反映納稅人的納稅能力大，反之則小。收入一般是以貨幣收入來計(jì)算的，而許多納稅人可取得除貨幣收人之外的實(shí)物收入，對實(shí)物收入也應(yīng)征稅，否則，顯然不夠公平。納稅人的收人有多種來源，既包括勤勞收入，又包括不勞而獲的偶然收人或其他收人。對不同來源的收人加以區(qū)分，予以不同征稅，也是公平原則的要求。

財(cái)產(chǎn)也可以被認(rèn)為是衡量納稅人納稅能力的合適尺度。財(cái)產(chǎn)代表著納稅人獨(dú)立的支付能力。一方面納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收人，僅僅擁有財(cái)產(chǎn)本身也可使其產(chǎn)生某種滿足；另一方面納稅人通過遺產(chǎn)繼承或接受捐贈而增加的財(cái)產(chǎn)擁有量，的確會給其帶來好處，增強(qiáng)其納稅能力。

消費(fèi)支出可作為測定納稅人納稅能力的又一尺度。因?yàn)橄M(fèi)支出的多少，通常反映著一個(gè)人的納稅能力。消費(fèi)支出多的，其納稅能力強(qiáng)；消費(fèi)支出少的，其納稅能力弱。

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