2016中級(jí)經(jīng)濟(jì)師建筑專(zhuān)業(yè)備考知識(shí)點(diǎn)：增值稅

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增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

目前，我國(guó)法律法規(guī)關(guān)于增值稅主要有如下規(guī)定：

（1）增值稅的納稅人。增值稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

（2）稅率。增值稅的基本稅率為17%，對(duì)基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

（3）應(yīng)納稅額計(jì)算。增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷(xiāo)售價(jià)格中不包括此項(xiàng)稅金。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算式中的銷(xiāo)售額不包括

增值稅稅額。計(jì)算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行增值稅采用國(guó)際通行的間接計(jì)算方法，即購(gòu)進(jìn)扣稅法。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和現(xiàn)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X適用稅率

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。其中價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)條違約金（延期付款利息）包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代結(jié)款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷(xiāo)售方支付的增值稅額。在零售以前的各環(huán)節(jié)銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售方必須按規(guī)定在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明增值稅稅額和不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。購(gòu)買(mǎi)方根據(jù)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或海關(guān)的完稅憑證）注明的增值稅稅額確定本期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行筒易辦法計(jì)算，即按照銷(xiāo)售額和3%的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率（3%）

此處銷(xiāo)售額的定義與一般納稅人的銷(xiāo)售額相同。

根據(jù)2009年1月1日修訂后實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，我國(guó)增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅。

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