2016中級經(jīng)濟師建筑專業(yè)備考知識點：增值稅

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增值稅

增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

目前，我國法律法規(guī)關(guān)于增值稅主要有如下規(guī)定：

（1）增值稅的納稅人。增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人。

（2）稅率。增值稅的基本稅率為17%，對基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書、報紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

（3）應(yīng)納稅額計算。增值稅在零售環(huán)節(jié)實行價內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。計算銷項稅額時，計算式中的銷售額不包括

增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。

對于一般納稅人來說，現(xiàn)行增值稅采用國際通行的間接計算方法，即購進扣稅法。對一般納稅人來說，實行憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

其中，銷項稅額是指納稅人銷貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式如下：

銷項稅額=銷售額X適用稅率

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。其中價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵條違約金（延期付款利息）包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代結(jié)款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。

當(dāng)期進項稅額是指納稅人當(dāng)期購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。在零售以前的各環(huán)節(jié)銷售商品時，銷售方必須按規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅稅額和不含增值稅的銷售價格。購買方根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)的完稅憑證）注明的增值稅稅額確定本期進項稅額，進行抵扣。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實行筒易辦法計算，即按照銷售額和3%的征收率直接計算，不得抵扣進項稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（3%）

此處銷售額的定義與一般納稅人的銷售額相同。

根據(jù)2009年1月1日修訂后實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，我國增值稅由原來的生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣新購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。

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