2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試教材《財政稅收》講義：第六章3

第二節(jié) 個人所得稅

一、了解個人所得稅的概念

二、掌握個人所得稅的納稅人

包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義務(wù)。

三、熟悉個人所得稅的征稅對象

工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。

四、熟悉個人所得稅的稅率——超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率

3. 掌握勞務(wù)報酬所得的稅率

適用比例稅率，稅率為20%，有加成征稅的規(guī)定，實際上為三級超額累進(jìn)稅率。

4.稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實際稅率為14%。

5.其他，包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

五、掌握個人所得稅的計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入額-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

1.工資薪金所得：每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額;熟悉附加減除費(fèi)用(2800元)的規(guī)定。

在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計算：合并計算，只能一次扣除2000元

2.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用

3.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額

4.利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

5.公益事業(yè)捐贈扣除：一般公益、救濟(jì)性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

六、掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

2.個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

七、掌握稅收優(yōu)惠

免納個人所得稅、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅

八、征收管理

1.掌握自行納稅申報的有關(guān)規(guī)定——納稅義務(wù)人、納稅期限

2.熟悉代扣代繳的有關(guān)規(guī)定：個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。