2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：不得稅前扣除項(xiàng)目的檢查

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

　　三、不得稅前扣除項(xiàng)目的檢查

　　(一)不允許扣除項(xiàng)目的檢查

　　(二)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的檢查

　　(一)不允許扣除項(xiàng)目的檢查

　　1.資本性支出

　　2.無(wú)形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出

　　未形成資產(chǎn)的部分：可作為支出準(zhǔn)予扣除

　　已形成的無(wú)形資產(chǎn)：不得直接扣除，須按直線法攤銷。

　　3.違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒收財(cái)物損失

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款

　　會(huì)計(jì)上：在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算

　　稅法上：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　5.災(zāi)害事故損失賠償

　　稅法：損失賠償?shù)牟糠?，在?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除

　　6.非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)

　　7.贊助支出：非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支

　　【例8-19】在對(duì)某企業(yè)上年度的所得稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支對(duì)某幼兒園的贊助款100 000 元，但在計(jì)算所得稅時(shí)未作納稅調(diào)整。分析企業(yè)存在的涉稅問題，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

　　【答案解析】該贊助款不得在稅前列支，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但由于賬務(wù)處理正確，無(wú)需調(diào)賬，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只作補(bǔ)繳所得稅的賬務(wù)處理即可。

　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅= 100 000 ×25%=25 000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整 25 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交企業(yè)所得稅 25 000

　　(二)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的檢查

　　1.工資薪金

　　實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除。

　　2.職工福利費(fèi)

　　(1)不允許預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用;

　　(2)扣除限額：工資總額的14%。

　　3.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　(1)扣除限額：工資薪金總額2.5%的部分;

　　(2)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　(1)扣除限額：不超過工資薪金總額2%;

　　(2)撥繳工會(huì)，而非計(jì)提;

　　(3)扣除憑證：必須取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

　　5.利息支出

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　(3)納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除

　　(4)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　(5)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　孰小原則：發(fā)生額的60%扣除VS當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　7.廣告宣傳費(fèi)

　　(1)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，可以在當(dāng)期扣除;

　　(2)扣除限額：當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%;

　　(3)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　8.捐贈(zèng)支出的稽查

　　(1)區(qū)分為“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”和“非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　(2)扣除限額：年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%。

　　【例題1·單選題】(2008年)納稅人發(fā)生的下列捐贈(zèng)中，不允許在稅前扣除的是(　)。

　　A.通過紅十字會(huì)對(duì)地震災(zāi)區(qū)的物資捐贈(zèng)

　　B.直接對(duì)福利院的捐款

　　C.通過縣政府對(duì)某小學(xué)的捐款

　　D.通過政府部門捐款給西部地區(qū)用于修建道路

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的檢查。

　　【例題2·多選題】(2011年)某企業(yè)被工商部門處以罰款10000元，正確的涉稅會(huì)計(jì)處理有(　)。

　　A.計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目

　　B.不得在稅前列支

　　C.計(jì)入“利潤(rùn)分配”科目

　　D.不超過科目總額12%法部分，可以稅前列支

　　E.沖減“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查稅前扣除和涉稅會(huì)計(jì)處理。罰款屬于不得止稅前扣除的項(xiàng)目。

　　相關(guān)閱讀：

　　2014中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：企業(yè)所得稅的檢查

【職業(yè)培訓(xùn)教育網(wǎng)原創(chuàng)/轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明】