2014年中級經濟師考試財政稅收精講：不得稅前扣除項目的檢查

2014年中級經濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校經濟師頻道特別整理了中級經濟師考試財政稅收專業(yè)教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經濟師考試！

　　三、不得稅前扣除項目的檢查

　　(一)不允許扣除項目的檢查

　　(二)超過規(guī)定標準項目的檢查

　　(一)不允許扣除項目的檢查

　　1.資本性支出

　　2.無形資產受讓開發(fā)支出

　　未形成資產的部分：可作為支出準予扣除

　　已形成的無形資產：不得直接扣除，須按直線法攤銷。

　　3.違法經營罰款和被沒收財物損失

　　4.稅收滯納金、罰金、罰款

　　會計上：在“營業(yè)外支出”科目中核算

　　稅法上：計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5.災害事故損失賠償

　　稅法：損失賠償?shù)牟糠?，在計算應納稅所得額時不得扣除

　　6.非公益救濟性捐贈

　　7.贊助支出：非廣告性質的贊助支出不得在稅前列支

　　【例8-19】在對某企業(yè)上年度的所得稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在“營業(yè)外支出”中列支對某幼兒園的贊助款100 000 元，但在計算所得稅時未作納稅調整。分析企業(yè)存在的涉稅問題，計算應補繳的企業(yè)所得稅。

　　【答案解析】該贊助款不得在稅前列支，企業(yè)在計算所得稅時應作納稅調增處理。但由于賬務處理正確，無需調賬，直接調增應納稅所得額，只作補繳所得稅的賬務處理即可。

　　應補繳企業(yè)所得稅= 100 000 ×25%=25 000(元)

　　借：以前年度損益調整 25 000

　　貸：應交稅費一應交企業(yè)所得稅 25 000

　　(二)超過規(guī)定標準項目的檢查

　　1.工資薪金

　　實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除。

　　2.職工福利費

　　(1)不允許預提，按實際發(fā)生額計入有關成本費用;

　　(2)扣除限額：工資總額的14%。

　　3.職工教育經費

　　(1)扣除限額：工資薪金總額2.5%的部分;

　　(2)超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　4.工會經費

　　(1)扣除限額：不超過工資薪金總額2%;

　　(2)撥繳工會，而非計提;

　　(3)扣除憑證：必須取得《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。

　　5.利息支出

　　企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出;

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　(3)納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除

　　(4)從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。

　　(5)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。

　　6.業(yè)務招待費

　　孰小原則：發(fā)生額的60%扣除VS當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　7.廣告宣傳費

　　(1)按權責發(fā)生制原則屬于當期負擔的廣告宣傳費，可以在當期扣除;

　　(2)扣除限額：當年銷售(營業(yè))收入15%;

　　(3)超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　8.捐贈支出的稽查

　　(1)區(qū)分為“公益救濟性捐贈”和“非公益救濟性捐贈”。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)扣除限額：年度會計利潤總額12%。

　　【例題1·單選題】(2008年)納稅人發(fā)生的下列捐贈中，不允許在稅前扣除的是(　)。

　　A.通過紅十字會對地震災區(qū)的物資捐贈

　　B.直接對福利院的捐款

　　C.通過縣政府對某小學的捐款

　　D.通過政府部門捐款給西部地區(qū)用于修建道路

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查公益性、救濟性捐贈的檢查。

　　【例題2·多選題】(2011年)某企業(yè)被工商部門處以罰款10000元，正確的涉稅會計處理有(　)。

　　A.計入“營業(yè)外支出”科目

　　B.不得在稅前列支

　　C.計入“利潤分配”科目

　　D.不超過科目總額12%法部分，可以稅前列支

　　E.沖減“營業(yè)外收入”科目

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查稅前扣除和涉稅會計處理。罰款屬于不得止稅前扣除的項目。

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