2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：銷售收入的檢查

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

　　一、銷售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的賬務(wù)處理不同。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

　　【例題·單選題】(2007年)某日化廠(增值稅一般納稅人)采取直接收款方式銷售化妝品，本月銷售給一個(gè)體戶化妝品10箱，收取現(xiàn)金23400元，貨物未發(fā)出，但提貨單已交給個(gè)體戶，則日化廠正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：庫(kù)存商品 23 400

　　B.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 400

　　C.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 400

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3400

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　D.借：現(xiàn)金 23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　【正確答案】D

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程(長(zhǎng)期投資等)

　　貸：庫(kù)存商品 (按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

　　視同銷售沒(méi)有銷售額的，計(jì)稅依據(jù)按納稅人同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算;如果沒(méi)有同類消費(fèi)品平均售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

　　從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-比例稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　【例8-14】某企業(yè)新試制一批化妝品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 10000

　　貸：庫(kù)存商品　　 10000

　　【答案解析】

　　視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　消費(fèi)稅=15000×30%=4500(元)

　　【例題1·多選題】(2007年)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，除了收取價(jià)款外，還向購(gòu)貨方收取了其他費(fèi)用，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列費(fèi)用中應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額中計(jì)稅的有(　)。

　　A.購(gòu)貨方違約延期付款而支付的利息

　　B.向購(gòu)買方收取的增值稅稅金

　　C.因物價(jià)上漲，向購(gòu)買方收取的差價(jià)補(bǔ)貼

　　D.因采用新的包裝材料而向購(gòu)買方收取的包裝費(fèi)

　　E.將承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方而向購(gòu)買方收取的代墊運(yùn)費(fèi)

　　【正確答案】ACD

　　【例題2·單選題】(2009年)從事化妝品生產(chǎn)的納稅人發(fā)生視同銷售行為，若無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為(　)。

　　A.組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

　　B.組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　C.組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1+比例稅率)

　　D.組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1+比例稅率)

　　【正確答案】A

　　(三)委托加工方式的檢查

　　1.對(duì)受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù)

　　(2)是否代收代繳消費(fèi)稅

　　(3)注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定——注意計(jì)價(jià)的順序

　　從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2.對(duì)委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。

　　【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)(增值稅一般納稅人)委托A單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料23400元 (含稅價(jià))，支付含稅加工費(fèi)用和代墊輔料費(fèi)5850元,該企業(yè)沒(méi)有同類商品的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為10%，則其組成計(jì)稅價(jià)格為(　)元。

　　A.32 500 B.29 250 C.27 777.78 D.25 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】組成計(jì)稅價(jià)格中不含增值稅稅款。不含增值稅的材料成本+加工費(fèi)=(23400+5850)/(1+17%)=250000元;組成計(jì)稅價(jià)格=25000/(1-10%)=27777.78(元)。

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