2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：銷項(xiàng)稅額的檢查

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開(kāi)始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

一、銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　(二)銷售額的檢查

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　具體包括：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。

　　(1)繳款提貨

　　（2）預(yù)收貨款

　?。?）分期收款

　　【例8-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　11700

　　貸：資本公積　　　　 11700

　　這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　11700

　　經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對(duì)方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來(lái)賬戶，以逃避稅收。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題1·單選題】(2010年)稅務(wù)檢查人員對(duì)某企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%) 進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一筆貨款20000元(含稅價(jià)格) 計(jì)入“資本公積”賬戶，導(dǎo)致企業(yè)少繳增值稅(　) 元。

　　A.0 B. 2905.98 C.3400 D.4096.39

　　【正確答案】B

　　【答案解析】導(dǎo)致企業(yè)少繳增值稅=20000÷1.17×17%=2905.98(元)

　　【例題2·單選題】(2011年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年6月收取乙企業(yè)的預(yù)付貨款23400元，甲企業(yè)應(yīng)做的正確賬務(wù)處理為(　)。

　　A.借：銀行存款 23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　B.借：銀行存款 23400

　　貸：預(yù)收賬款 23400

　　C.借：銀行存款 23400

　　貸：預(yù)收賬款 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　D.借：銀行存款 23400

　　貸：其他應(yīng)付款——預(yù)付款 23400

　　【正確答案】B

　　2.視同銷售方式的檢查

　　包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式

　　出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式

　　企業(yè)委托代銷商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷商品”戶進(jìn)行核算。

　　【例8-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，代銷價(jià)格100萬(wàn)元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容

　　1.存在委托代銷商品行為時(shí)，若“委托代銷商品”賬戶余額長(zhǎng)期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)作收入處理;

　　2.若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時(shí)直接按售價(jià)沖減了“委托代銷商品”賬戶。

　　【例8-7】若【例8-6】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　1120000

　　錯(cuò)賬

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　1120000

　　正確的帳務(wù)處理

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費(fèi)用 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)170000

　　借：應(yīng)付賬款　 1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-增(銷)　170000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　【例8-8】如【例8-6】中，企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷商品　1120000

　　這樣一來(lái)，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。

　　錯(cuò)賬

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷商品 1120000

　　正確的賬務(wù)處理

　　借：委托代銷商品　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 　 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)　170000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品 800000

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費(fèi)用 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)170000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000

　　貸：委托代銷商品 800000

　　借：委托代銷商品　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷)　170000

　　借：委托代銷商品　320000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒(méi)有銷售額的，按下列順序核算銷售額

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫(kù)存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

　　【例題·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程，已知該批鋼材的成本為100000元，無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。下列正確的賬務(wù)處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　l00000

　　B.借：在建工程　　　　　　117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　l00000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　C.借：在建工程　　　　　　118700

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18700

　　D.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　l00000

　　【正確答案】C

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))

　　審查的內(nèi)容

　　①審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅;

　?、趯彶榘b物的押金金額是否正確;

　　③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　【例8-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購(gòu)買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　147000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　10000

　　其他應(yīng)付款——包裝物押金　20000

　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確?

　　【答案解析】

　　企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額= 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　1453

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1453

　　【例8-11】若【例8-10】中，購(gòu)買方三個(gè)月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　20000

　　是否正確?

　　【答案解析】

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額= 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　2906

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　2906

　　【例題1·單選題】(2011年)某服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月在銷售產(chǎn)品的同時(shí)向購(gòu)貨方收取包裝物押金1170元，正確的賬務(wù)處理為(　)。

　　A.借：銀行存款 1170

　　貸：其他應(yīng)付款 1170

　　B.借：銀行存款 1170

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1170

　　C.借：銀行存款 1170

　　貸：其他應(yīng)付款 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　D.借：銀行存款 1170

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　【正確答案】A

　　【例題2·多選題】(2010年)企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取的租金收入，應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括(　)。

　　A.增值稅 B.消費(fèi)稅

　　C.營(yíng)業(yè)稅 D.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　E.教育費(fèi)附加

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取的租金收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　(二)銷售額的檢查

　　【例8-12】檢查人員在對(duì)某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購(gòu)買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　11700

　　上述處理是否正確?

　　【答案解析】

　　延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。調(diào)賬分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　　【例題·單選題】(2006年)某電器企業(yè)(增值稅一般納稅人) 在收取貨款時(shí)另向購(gòu)買方收取延期付款利息20000元，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　20000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　20000

　　下列關(guān)于該筆會(huì)計(jì)處理的表述，正確的是(　)。

　　A.該筆會(huì)計(jì)處理造成企業(yè)少繳增值稅1200元

　　B.該筆會(huì)計(jì)處理造成企業(yè)少繳增值稅2905.98元

　　C.該筆會(huì)計(jì)處理造成企業(yè)少繳增值稅3400元.

　　D.該筆會(huì)計(jì)處理造成企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅1000元

　　【正確答案】B

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