2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：印花稅

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

　　一、印花稅

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

　　(一)印花稅的納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人(熟悉)

　　在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個(gè)人。

　　(1)立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)

　　(2)立賬簿人

　　(3)立據(jù)人

　　(4)領(lǐng)受人

　　(5)使用人(在國(guó)外書立、領(lǐng)受但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人為使用人)

　　2.征稅范圍(掌握)

　　(1)經(jīng)濟(jì)合同;

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(3)營(yíng)業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿;

　　(4)權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證等;

　　(5)經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。

　　【例題1·單選題】下列權(quán)利許可證照不屬于印花稅征稅范圍的是(　)。

　　A.房屋產(chǎn)權(quán)證

　　B.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

　　C.商標(biāo)注冊(cè)證

　　D.衛(wèi)生許可證

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查印花稅的征稅范圍。

　　【例題2·單選題】(2009年)關(guān)于印花稅的說法，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.書立各類經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，以合同當(dāng)事人為納稅人

　　B.應(yīng)稅憑證如在中國(guó)境外書立，則不需要繳納印花稅

　　C.現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

　　D.建立營(yíng)業(yè)賬簿，以立賬簿人為納稅人

　　【正確答案】B

　　【答案解析】適用于中國(guó)境內(nèi)，并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。

　　(二)印花稅的稅率

　　【例題1·單選題】(2007年)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)按(　)貼花交納印花稅。

　　A.注冊(cè)資金的2‰

　　B.全部資本的1‰

　　C.每件5元

　　D.股權(quán)資本的0.5%

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查印花稅的稅率。

　　【例題2·多選題】(2009年)印花稅的稅率形式有(　)。

　　A.定額稅率

　　B.超額累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.全額累進(jìn)稅率

　　E.超率累進(jìn)稅率

　　【正確答案】AC

　　(三)印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.計(jì)稅依據(jù)

　　(1)從價(jià)計(jì)征——以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)

　?、俑黝惤?jīng)濟(jì)合同：以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

　?、诋a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

　?、蹖?duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿：以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)從量計(jì)征——以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計(jì)稅依據(jù)

　　“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，以“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)從價(jià)定率

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　(2)從量定額

　　應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　(四)印花稅的減免(熟悉)

　　(1)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;

　　但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花

　　(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(3)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;

　　(4)無息、貼息貸款合同;

　　(5)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;

　　(6)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花;

　　(7)軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨時(shí)營(yíng)運(yùn)線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證;

　　(11)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花;

　　(14)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策;對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅;

　　(16)從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

　　【例題1·多選題】(2010年)下列憑證中，屬于印花稅應(yīng)稅范圍的有(　)。

　　A.無息貸款合同

　　B.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿

　　C.權(quán)利許可證照

　　D.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　E.建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】無息貸款合同和企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不屬于印花稅應(yīng)稅范圍。

　　【例題2·案例分析題】(2008年)王某長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)個(gè)體運(yùn)輸業(yè)務(wù)，2007年王某簽訂了20份運(yùn)輸合同，合計(jì)金額200萬元，又將2輛貨車出租給某運(yùn)輸隊(duì)，雙方簽訂了租賃合同，租金為每輛每月1000元，租期一年。2007年王某將其自有的兩處房產(chǎn)分別出租，其中一處為庫房，租給某公司，每月取得租金收入2500元;另一處為樓房，王某將其中一層出租給某餐館，每月租金3000元，二層租給鄰居李某居住，每月租金500元。

　　注：運(yùn)輸合同的印花稅稅率為0.5‰及租賃合同的印花稅稅率為1‰。

　　(1)王某當(dāng)年運(yùn)輸合同及貨車出租合同應(yīng)繳納的印花稅為(　)元。

　　A.1000　 　B.1012

　　C.1024　　D.12500

　　【正確答案】C

　　【答案解析】印花稅=2000000×0.5‰+2×12×1000×1‰=1024(元)。

　　(2)王某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為(　)元。

　　A.7200　　B.7600

　　C.8160　　D.8200

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房產(chǎn)稅=(2500×12+3000×12)×12%+500×12×4%=8160(元)。

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