2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：城鎮(zhèn)土地使用稅

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　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　(一)納稅人和征稅范圍

　　1.納稅人(熟悉)

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，不包括農(nóng)村。包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

　　(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納;

　　(2)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;

　　(3)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

　　2.征稅范圍(掌握)

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。

　　注意：

　　(1)公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營(yíng)用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(2)對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【例題·多選題】下列城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人表述正確的是 (　)。

　　A.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地所有權(quán)的單位和個(gè)人繳納

　　B.土地使用權(quán)權(quán)屬發(fā)生糾紛的，由土地實(shí)際使用人納稅

　　C.土地使用權(quán)共有的，由所占份額大的一方納稅

　　D.對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

　　(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率(熟悉)

　　實(shí)行分級(jí)幅度稅額。

　　經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。

　　(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　1.計(jì)稅依據(jù)

　　納稅人實(shí)際占用的土地面積，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。

　　實(shí)際占用的土地面積，以房產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書為準(zhǔn);尚未核發(fā)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)后再作調(diào)整。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

　　(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的減免(掌握)

　　1.免稅基本規(guī)定

　　(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;

　　(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

　　(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;

　　(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;

　　(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

　　(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

　　2.特殊免稅規(guī)定

　　(1)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(2)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地與其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(3)免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.其他減免稅優(yōu)惠的規(guī)定

　　(1)凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地的，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(2)房地產(chǎn)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(9)向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(10)對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅;在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅;

　　(12)對(duì)企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收土地使用稅;

　　(18)2007年8月1日起，對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格，向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征土地使用稅。

　　【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中征收城鎮(zhèn)土地使用稅的是(　)。

　　A.某市政府辦公樓所占用的土地

　　B.某國(guó)有企業(yè)綠化所占用的土地

　　C.農(nóng)業(yè)用地

　　D.林業(yè)用地

　　E.商場(chǎng)所占用的土地

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】本題考查城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。對(duì)企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，商場(chǎng)所占用的土地需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【例題2·案例分析題】(2007年)某公司與市政府機(jī)關(guān)共同使用一棟樓房，該樓房占地面積2000平方米，該公司與市政府的占用比例為4 ：1。2006年初，該公司以原值4000000元的房產(chǎn)投資入股，經(jīng)評(píng)估該房產(chǎn)現(xiàn)值為4100000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為每平方米5元，契稅稅率為4%。

　　(1)該公司應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)元。

　　A.2000　　B.4000

　　C.8000　　D.10 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=1600×5=8000(元)

　　(2)市政府機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)元。

　　A.0　　　　B.1000

　　C.2000　　 D.10 000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】國(guó)家機(jī)關(guān)自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(3)該房產(chǎn)應(yīng)繳納的契稅為(　)元。

　　A.0　　　　　B.80 000

　　C.160 000　　D.164 000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按投資房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征契稅。應(yīng)納契稅=4100000×4%=164000(元)。

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