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1、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)考慮因素
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
（二）選定基準(zhǔn)和確定百分比
基準(zhǔn)的考慮因素 | 百分比的考慮因素（1％~5％） |
1.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（性質(zhì)）； 2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（利潤、收入或凈資產(chǎn)）； 3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境； 4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（債務(wù)性融資或權(quán)益性融資）； 5.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性 | 在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍； 2.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資； 3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感 |
【破題技巧】 1.基準(zhǔn)的確定： （1）口訣：表素特主用特關(guān)，性質(zhì)周期行經(jīng)環(huán)，結(jié)構(gòu)融資基不變，基準(zhǔn)要素考慮完。 （2）主要圍繞“關(guān)注”和“波動(dòng)”來展開。 2.百分比的確定： 主要圍繞“預(yù)期使用者的范圍”和“敏感”來展開。 3.二者綜合考慮： 在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的時(shí)候，無論是基準(zhǔn)還是百分比，均不考慮“以前年度“，也不考慮“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。 |
2、審計(jì)工作底稿歸檔
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
審計(jì)業(yè)務(wù)的不同情形 | 歸檔期限 | ||
1.完成審計(jì)工作 | 審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi) | ||
2.未能完成審計(jì)工作 | 審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi) | ||
3.同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù) | 視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔 | ||
歸檔期間的變動(dòng) | 如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括： 1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； 2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； 4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù) | ||
【答疑精華】 歸檔期間注冊會(huì)計(jì)師可以刪除的工作底稿是什么？哪些不得刪除？ 答：對(duì)于歸檔期間注冊會(huì)計(jì)師可以刪除的工作底稿為“飛出草叢”，因其本身并不屬于審計(jì)工作底稿。對(duì)于獲取的新證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師在歸檔期間也應(yīng)當(dāng)一并歸檔。例如，針對(duì)應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師依賴替代審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，在歸檔期間函證收回，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該當(dāng)將函證一并歸檔，且不得刪除之前的替代審計(jì)程序，否則監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師按照函證出具的報(bào)告。 |
【破題技巧】 歸檔結(jié)束后，立刻進(jìn)入不得刪除底稿的保存期，考生著重區(qū)分歸檔期和保存期，在歸檔期，注冊會(huì)計(jì)師可以刪除“飛出草叢”，但是歸檔結(jié)束后禁止刪除任何底稿，包括“飛出草叢”，但是在符合條件的情況下注冊會(huì)計(jì)師可以增加或修改審計(jì)工作底稿，一旦增加或者修改，應(yīng)當(dāng)同時(shí)記錄以上兩件事情。 |
3、審計(jì)工作底稿編制目的
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
【知識(shí)點(diǎn)2】審計(jì)工作底稿的編制目的
序號(hào) | 目的 |
1.主要目的 | （1）提供證據(jù)，作為注冊會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ) |
（2）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作 | |
2.其他目的 | （1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作 |
（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任 | |
（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況 | |
（4）保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄 | |
（5）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量復(fù)核、其他類型的項(xiàng)目復(fù)核以及質(zhì)量管理體系中的監(jiān)控活動(dòng) | |
（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查 |
【破題技巧】 審計(jì)工作底稿編制目的是為本項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告而服務(wù)，不涉及其他注冊會(huì)計(jì)師和其他項(xiàng)目，屬于本章重要的客觀題考點(diǎn)，考生尤其需要關(guān)注（1）便于后任注冊會(huì)計(jì)師查閱；（2）有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)同行業(yè)其他項(xiàng)目提供參考；（3）有助于被審計(jì)單位管理層查閱和改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量；（4）有助于為涉及訴訟的被審計(jì)單位提供證據(jù)等均不屬于編制審計(jì)工作底稿的目的。 |
4、后任注冊會(huì)計(jì)師的概念
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
后任注冊會(huì)計(jì)師 | 1.正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師； 2.在重新審計(jì)的情況下，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師也視為后任注冊會(huì)計(jì)師 |
【答疑精華】 如何理解重新審計(jì)的情況，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師也視為后任注冊會(huì)計(jì)師？ 答：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)過審計(jì)但需要重新審計(jì)，例如：被審計(jì)單位的股東對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不滿意或不放心，就可能會(huì)再聘請另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師也視為后任注冊會(huì)計(jì)師。 |
【破題技巧】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是后任注冊會(huì)計(jì)師。（簡稱：投標(biāo)不算中標(biāo)才算） |
5、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求—獨(dú)立性
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
考題模式一：經(jīng)濟(jì)利益
考題模式二：貸款和擔(dān)保
考題模式三：商業(yè)關(guān)系
考題模式四：家庭和私人關(guān)系
考題模式五：與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流
考題模式六：與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系
考題模式七：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
6、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
授課老師知識(shí)點(diǎn)講解：
2.增加情形 | 如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段： （1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見； （2）該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) |
一般情況 | （1）法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定 |
（2）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制 | |
（3）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)（即期后事項(xiàng)），并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告 | |
可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 | （1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性 |
（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | |
（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難 （4）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置 |
【破題技巧】 1.從考試的角度來講，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義非常重要，在判斷一個(gè)事項(xiàng)是否需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)，考生務(wù)必把握兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，該事項(xiàng)已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露；第二點(diǎn)，需要恰當(dāng)?shù)姆从?。沒有恰當(dāng)?shù)姆从持苯訛榉菬o保留意見。如果一個(gè)事項(xiàng)既滿足關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，又滿足強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中列示。 2.審計(jì)報(bào)告解題思路（以下結(jié)合例題展開）：
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