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計算?2013?年應(yīng)納稅所得額： 利潤總額為?1000?萬元。 交易性金融資產(chǎn)公允價值下降，120?萬元變?yōu)?100?萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?20?萬元。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，800?萬元變?yōu)?1000?萬元，計入其他綜合收益，不影響應(yīng)納稅所得額。 無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，賬面價值?1000?萬元變?yōu)?940?萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?60?萬元。 計提預(yù)計負(fù)債?100?萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?100?萬元。 實(shí)發(fā)工資超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)?1000?萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?1000?萬元。 國債利息收入?160?萬元免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?160?萬元。 違反環(huán)保規(guī)定支付罰款?200?萬元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?200?萬元。 應(yīng)納稅所得額?=?1000?-?20?+?60?+?100?+?1000?-?160?+?200?=?2180?萬元。 計算應(yīng)交所得稅： 應(yīng)交所得稅?=?應(yīng)納稅所得額?×?所得稅稅率。2013?年所得稅稅率為?25%。 應(yīng)交所得稅?=?2180×25%?=?545?萬元。 計算遞延所得稅： 遞延所得稅資產(chǎn)： 期初遞延所得稅資產(chǎn)為?100?萬元。 本期因無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債增加可抵扣暫時性差異，（60?+?100）×25%?=?40?萬元，應(yīng)增加遞延所得稅資產(chǎn)?40?萬元。 期初應(yīng)納稅暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回?100?萬元，應(yīng)減少遞延所得稅負(fù)債?100×25%?=?25?萬元。 期末遞延所得稅資產(chǎn)?=?100?+?40?=?140?萬元。 遞延所得稅負(fù)債： 期初遞延所得稅負(fù)債為?150?萬元。 交易性金融資產(chǎn)公允價值下降，應(yīng)減少遞延所得稅負(fù)債?20×25%?=?5?萬元。 期末遞延所得稅負(fù)債?=?150?-?5?-?25?=?120?萬元。 計算所得稅費(fèi)用： 所得稅費(fèi)用?=?應(yīng)交所得稅?+?遞延所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅費(fèi)用?=?遞延所得稅負(fù)債增加額?-?遞延所得稅資產(chǎn)增加額?=（120?-?150）?-?（140?-?100）?=?-30?-?40?=?-70?萬元。 所得稅費(fèi)用?=?545?-?70?=?475?萬元。 編制所得稅核算的會計分錄： 借：所得稅費(fèi)用?475 遞延所得稅資產(chǎn)?40 遞延所得稅負(fù)債?30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)?——?應(yīng)交所得稅?545