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（1）注冊會計師在實施函證程序時應對不符事項可采取以下措施： 一、保持合理關注 當總體回函率較低時，注冊會計師應高度重視這一情況，不能忽視可能存在的問題。例如在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務所在執(zhí)行應收賬款函證程序時，對總體回函率較低的情況未保持合理關注，這是不恰當?shù)淖龇āＷ詴嫀煈治龌睾实偷脑?，可能是被詢證者對函證的重視程度不夠、地址不準確等，然后采取進一步的措施，如再次發(fā)函、電話詢問或?qū)嵉刈咴L等。 二、分析差異原因 對于多筆大額應收賬款回函全額與賬面不符，且差異金額超過重要性水平的情況，注冊會計師必須合理分析差異原因。首先，要檢查函證的過程是否存在問題，如函證的發(fā)出和收回是否符合規(guī)范，是否存在被篡改的可能。然后，與被審計單位溝通，了解差異產(chǎn)生的原因，可能是記賬錯誤、未達賬項、貨物質(zhì)量問題等。例如在先鋒電子的案例中，面對多家公司回函差異較大的情況，中審亞太會計師事務所未合理分析差異原因，這是嚴重的失職。 三、調(diào)整審計程序 根據(jù)差異分析的結(jié)果，注冊會計師應調(diào)整審計程序。如果差異是由于記賬錯誤導致的，應要求被審計單位進行調(diào)整；如果是未達賬項，應進一步核實銀行對賬單等憑證；如果是貨物質(zhì)量問題等其他原因，應評估其對財務報表的影響，并考慮是否需要擴大審計范圍。同時，注冊會計師應在審計工作底稿中詳細記錄不符事項的情況、分析過程和調(diào)整措施，以便后續(xù)的質(zhì)量復核和監(jiān)管檢查。 （2）結(jié)合上述案例，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時保證勤勉盡責具有以下必要性： 一、確保審計質(zhì)量 勤勉盡責是保證審計質(zhì)量的基礎。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務所審計計劃及審計總結(jié)存在多處明顯錯誤，質(zhì)量復核流于形式。如果注冊會計師能夠勤勉盡責，認真執(zhí)行審計程序，就可以避免這些錯誤的發(fā)生，確保審計報告的真實性和準確性。例如，在審計計劃階段，應根據(jù)被審計單位的具體情況制定詳細的審計計劃，而不是直接引用以前年度工作底稿；在審計總結(jié)階段，應認真分析審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理的審計意見，而不是出現(xiàn)記錄錯誤的情況。 二、保護投資者利益 注冊會計師的審計報告是投資者決策的重要依據(jù)。如果注冊會計師不能勤勉盡責，出具錯誤的審計報告，就會誤導投資者，使投資者遭受損失。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務所的失職行為可能導致投資者對先鋒電子的財務狀況產(chǎn)生錯誤的認識，從而做出錯誤的投資決策。因此，注冊會計師必須勤勉盡責，為投資者提供可靠的審計信息，保護投資者的利益。 三、維護行業(yè)聲譽 注冊會計師行業(yè)的聲譽是建立在勤勉盡責的基礎上的。如果注冊會計師頻繁出現(xiàn)失職行為，就會損害整個行業(yè)的聲譽，降低公眾對注冊會計師的信任度。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務所的行為受到了監(jiān)管部門的警示，這不僅對該事務所自身造成了不良影響，也對整個注冊會計師行業(yè)的聲譽帶來了負面影響。因此，注冊會計師必須勤勉盡責，維護行業(yè)的良好聲譽。 四、遵守法律法規(guī) 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，必須遵守相關的法律法規(guī)和審計準則。勤勉盡責是遵守法律法規(guī)的具體體現(xiàn)。如果注冊會計師不能勤勉盡責，就可能違反法律法規(guī)和審計準則，面臨監(jiān)管部門的處罰。在先鋒電子案例中，中審亞太會計師事務所的行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》和《中國注冊會計師審計準則》等相關規(guī)定，被監(jiān)管部門采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。因此，注冊會計師必須勤勉盡責，遵守法律法規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。