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一、前期準(zhǔn)備 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 確?？偣竞退凶庸静捎孟嗤臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。如果存在差異，需要進(jìn)行必要的調(diào)整，以保證合并數(shù)據(jù)的可比性和一致性。 例如，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法等會(huì)計(jì)政策，要統(tǒng)一起來(lái)。 收集財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料 收集總公司和各子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注等。 同時(shí)獲取內(nèi)部交易和往來(lái)的相關(guān)資料，如內(nèi)部銷(xiāo)售、內(nèi)部借款、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等信息。 二、編制合并工作底稿 將總公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿 在合并工作底稿中，按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等項(xiàng)目分別設(shè)置欄目，將總公司和各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)逐一填入相應(yīng)的欄目中。 編制調(diào)整分錄 對(duì)總公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的差異進(jìn)行調(diào)整，主要包括以下方面： 非同一控制下企業(yè)合并的公允價(jià)值調(diào)整：如果子公司是通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得的，需對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 權(quán)益法調(diào)整：對(duì)于總公司對(duì)采用權(quán)益法核算的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，需根據(jù)子公司的凈利潤(rùn)、其他綜合收益等變動(dòng)情況進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，以反映總公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的變化。 編制抵銷(xiāo)分錄 抵銷(xiāo)內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)： 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：如母子公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等，需要相互抵銷(xiāo)，并抵銷(xiāo)相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 內(nèi)部銷(xiāo)售收入和成本的抵銷(xiāo)：對(duì)于母子公司之間的內(nèi)部銷(xiāo)售，需要抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，并抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)：將總公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的投資收益。 投資收益與利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)：抵銷(xiāo)總公司確認(rèn)的對(duì)子公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目。 三、計(jì)算合并金額 在合并工作底稿中，將調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄過(guò)入后，計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額。 資產(chǎn)項(xiàng)目：將總公司和各子公司資產(chǎn)項(xiàng)目的金額相加，再減去抵銷(xiāo)的金額，得到合并資產(chǎn)金額。 負(fù)債項(xiàng)目：同理，將負(fù)債項(xiàng)目的金額相加，減去抵銷(xiāo)金額，得到合并負(fù)債金額。 所有者權(quán)益項(xiàng)目：根據(jù)調(diào)整和抵銷(xiāo)后的結(jié)果計(jì)算合并所有者權(quán)益金額。 利潤(rùn)表項(xiàng)目：將總公司和各子公司利潤(rùn)表項(xiàng)目的金額相加，再減去內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的金額，得到合并利潤(rùn)金額。 現(xiàn)金流量表項(xiàng)目：按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)和來(lái)源進(jìn)行合并，抵銷(xiāo)內(nèi)部現(xiàn)金流量。 四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 根據(jù)合并工作底稿中的合并金額，編制正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。 編寫(xiě)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)合并報(bào)表中的重要項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。