免費(fèi)問答

企業(yè)對慈善組織進(jìn)行捐贈，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人來說，在增值稅和企業(yè)所得稅方面存在一些不同的抵扣項(xiàng)目和處理方式，具體內(nèi)容分別如下： 一般納稅人： 免稅收入：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對于非營利組織免稅收入的具體范疇，財(cái)稅(2009)122號規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 應(yīng)稅收入：除了上述文件明確列舉的免稅收入之外，慈善組織的其他收入（例如，銷售商品收入、提供服務(wù)收入、對外投資取得的收益等等）均需并入所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 增值稅：一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。接受捐贈的貨物符合規(guī)定的可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且，企業(yè)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性社會組織取得的收入可以分為免稅收入與應(yīng)稅收入，具體的稅務(wù)處理內(nèi)容如下： 小規(guī)模納稅人： 增值稅：小規(guī)模納稅人將外購商品無償捐贈給慈善機(jī)構(gòu)需要交增值稅，要視同銷售處理。但小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。 企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)捐款和捐實(shí)物的差異主要體現(xiàn)在稅務(wù)處理上，具體內(nèi)容如下： 捐款：企業(yè)捐贈貨幣資金，在企業(yè)所得稅方面，可在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在增值稅方面，一般納稅人的捐款支出若取得了合規(guī)的捐贈憑證，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；小規(guī)模納稅人則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 捐實(shí)物：企業(yè)捐贈實(shí)物，在企業(yè)所得稅方面，視同銷售收入和視同銷售成本一般情況下一致，不會額外產(chǎn)生視同銷售利潤，即視同銷售環(huán)節(jié)不會增加應(yīng)納稅所得額。在增值稅方面，視同銷售需要繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，視同銷售按照市場價(jià)格確定銷售額，在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅率一致的情況下，銷項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納的增值稅稅額為0，但若購進(jìn)環(huán)節(jié)沒有取得合規(guī)的增值稅專票或取得的為增值稅普通發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額為0），或貨物對對應(yīng)的稅率為13%，而貨物供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人只能開具3%的專票或免稅發(fā)票，則會造成銷項(xiàng)稅額大于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著企業(yè)對外捐贈還需要額外繳納一部分增值稅。 如果企業(yè)捐贈的是實(shí)物，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈額。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價(jià)格確定公允價(jià)值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計(jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。