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2）-②中的分錄并不是反沖分錄。個別報表中，當(dāng)存貨出售時，需要將已計提的存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，其分錄為：借：營業(yè)成本，貸：存貨跌價準備。 而在合并報表的抵銷處理中，做相反分錄：借：營業(yè)成本，貸：存貨–存貨跌價準備，目的是抵銷個別報表中因銷售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，以反映集團整體的財務(wù)狀況。 對于2）-③中不沖20的原因，你的理解是正確的。第一年母公司個別報表中計提存貨跌價準備100，第二年出售部分存貨后，對應(yīng)的跌價準備90（100×(540÷600)）隨著營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)，此時個別報表中存貨跌價準備余額為10（原有100減去結(jié)轉(zhuǎn)的90），當(dāng)年又補提了跌價準備20，合計為30。 而合并報表中應(yīng)計提的跌價準備基于存貨的可變現(xiàn)凈值和成本確定，為10萬元（40 - 30 = 10）。在2）-①中已經(jīng)沖銷了上年計提的存貨跌價準備100，所以在2）-③中只需再沖銷10（即30 - 10 - 10 = 10），就能使合并報表中的存貨跌價準備余額達到應(yīng)計提的10萬元。這樣處理是為了將個別報表中的存貨跌價準備調(diào)整為合并報表層面應(yīng)確認的金額，準確反映集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。