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2）-②中的分錄并不是反沖分錄。個(gè)別報(bào)表中，當(dāng)存貨出售時(shí)，需要將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本，其分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 而在合并報(bào)表的抵銷處理中，做相反分錄：借：營(yíng)業(yè)成本，貸：存貨–存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，目的是抵銷個(gè)別報(bào)表中因銷售存貨而結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況。 對(duì)于2）-③中不沖20的原因，你的理解是正確的。第一年母公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100，第二年出售部分存貨后，對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備90（100×(540÷600)）隨著營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)，此時(shí)個(gè)別報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10（原有100減去結(jié)轉(zhuǎn)的90），當(dāng)年又補(bǔ)提了跌價(jià)準(zhǔn)備20，合計(jì)為30。 而合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備基于存貨的可變現(xiàn)凈值和成本確定，為10萬(wàn)元（40 - 30 = 10）。在2）-①中已經(jīng)沖銷了上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100，所以在2）-③中只需再?zèng)_銷10（即30 - 10 - 10 = 10），就能使合并報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額達(dá)到應(yīng)計(jì)提的10萬(wàn)元。這樣處理是為了將個(gè)別報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整為合并報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的金額，準(zhǔn)確反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。