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該化工廠在對(duì)總成本進(jìn)行分解時(shí)，把明顯屬于變動(dòng)成本或固定成本的項(xiàng)目剔除后，其余作為半變動(dòng)成本，用一定的方法進(jìn)行分解，這樣做存在以下幾個(gè)問題：第一，從半變動(dòng)成本的結(jié)構(gòu)來看，許多費(fèi)用都不是線性的，如修理費(fèi)用，4月份產(chǎn)量最高，但費(fèi)用較低。第二，下腳料不能作為半變動(dòng)成本處理。第三，把大部分近似變動(dòng)成本和近似固定成本都已分別歸入變動(dòng)成本和固定成本，剩下的少數(shù)費(fèi)用性質(zhì)比較復(fù)雜，而且有些費(fèi)用的發(fā)生沒有規(guī)律，這部分費(fèi)用一般難以用公式單獨(dú)分解。否則，矛盾就比較突出，如本案例計(jì)算出來的結(jié)果就很不合理。 根據(jù)本案例的情況，可以有以下幾種處理方案。 第一，全部費(fèi)用除了已劃分為變動(dòng)成本、固定成本，剩下的這些半變動(dòng)成本再按照性質(zhì)直接劃分為變動(dòng)成本和固定成本。本案例中，修理、動(dòng)力和水費(fèi)可歸入變動(dòng)成本，管理費(fèi)用和制造費(fèi)用歸屬于固定成本，下腳料單獨(dú)列示。這種方法雖然不太準(zhǔn)確，但便于費(fèi)用控制。 第二，總成本作為半變動(dòng)成本，按高低點(diǎn)法分解：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為0.12萬元，固定成本為 6.463 萬元。計(jì)算各月變動(dòng)成本和固定成本，如表2—14所示。 表 2—14 單位： 萬元 月份 變動(dòng)成本 固定成本 合計(jì)1 51.658 6.975 58.6332 51.419 6.342 57.7643 49.344 6.397 55.7444 56.920 6.399 63.3195 55.46 6.191 61.656 從各月的計(jì)算結(jié)果來看，基本上是正確的。合計(jì)總成本中有一部分成本的各月發(fā)生數(shù)是不規(guī)則的，但比率較小，不影響總成本的正確性。 第三，如果要保持原來的分解方法，則要對(duì)半變動(dòng)成本進(jìn)一步進(jìn)行分析，查明不規(guī)則變動(dòng)的原因，剔除各種不正常因素，并將調(diào)整后的數(shù)字再進(jìn)行分解。