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我國關聯(lián)企業(yè)轉讓定價價格調整制度的評價與完善 (一)我國價格調整立法現(xiàn)狀 在我國, 對關聯(lián)交易轉讓定價的調整, 是通過《稅收征收管理法實施細則》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》予以實施的。 首先,納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務, 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的,稅務機關可以按照下列順序或選擇下列相應的方法進行調整:(1)按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格;(2)按再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平;(3) 按成本加合理的費用和利潤;(4)按其他合理的方法。 第二，在融資利息方面， 對關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息, 超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額, 或者其利率超過或者低于同類業(yè)務正常利率的, 稅務機關可以參照正常利率予以調整。調整時要注意企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務及與非關聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務, 在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權人向他人借入資金后再轉貸給債務人的融資業(yè)務, 可按債權人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤, 作為正常利息。另外, 納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50% 的, 超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 第三，在勞務費用方面，對關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務,不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用的, 稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準予以調整。調整時要注意企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務及與非關聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務, 在業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。 第四，在財產(chǎn)收益和所得方面，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產(chǎn)、或以租賃等形式提供有形財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來, 不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用的, 稅務機關可以參照沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調整。采用在相同或類似情況下, 按與非關聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn)，所收取或支付的正常費用調整。提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費( 租金)，可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤,作為正常使用費認定。根據(jù)租賃費的構成要素, 還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費, 據(jù)以進行調整。 第五，在無形資產(chǎn)轉讓方面，對關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價或收取的使用費參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額進行調整。調整時要注意考慮企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間轉讓無形財產(chǎn)及與其非關聯(lián)企業(yè)之間轉讓無形財產(chǎn), 在開發(fā)投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。 另外，納稅人與關聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準備金，也不得確認壞賬。納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費, 也不得列支其資助關聯(lián)的科研機構和高等學校的研發(fā)支出。上述費用均不得在企業(yè)當年的應納稅所得額中稅前扣除。稅務機關對企業(yè)轉讓定價的調整一般應僅限于被調查的納稅年度的應稅收入或應納稅所得額, 其調查調整一般應自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進行。如調整涉及以前年度所得的, 也可向前追溯調整,但最長不得超過十年。對企業(yè)轉讓定價調整的應納稅所得, 企業(yè)不作相應賬務調整的, 其關聯(lián)方取得的超過沒有關聯(lián)關系所應取得的數(shù)額部分, 視同股息分配, 該股息不享受免征所得稅優(yōu)惠。其關聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權使用費等,不得調整已扣繳的預提所得稅(《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往出稅務管理規(guī)程》第37 條、第39 條) 。 稅務機關對企業(yè)轉讓定價的調整主要基于企業(yè)提供的申報資料，因此，企業(yè)須對涉及關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。