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您參照下面例題理解： 甲公司與債券投資相關(guān)的資料如下： （1）2×18年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開(kāi)發(fā)行的債券2000張，每張面值100元，票面年利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng)97元，另支付相關(guān)費(fèi)用440元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。　 （2）2×18年12月31日，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70元。 （3）2×19年1月1日收到債券利息6000元。 （4）2×19年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。2×19年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升到每張90元。 （5）2×20年1月1日收到債券利息6000元。 （6）2×20年1月15日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng)195000元存入銀行。 不考慮其他因素。 （“其他債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目，答案金額以萬(wàn)元為單位，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)） 1.計(jì)算甲公司2×18年1月1日購(gòu)買乙公司債券的初始確認(rèn)金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】 2×18年1月1日其他債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額＝（2000×97＋440）/10000＝19.44（萬(wàn)元）（1分） 借：其他債權(quán)投資——成本　　　20 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　19.44 　　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　0.56（1分） 2.計(jì)算甲公司2×18年12月31日確認(rèn)利息收入以及公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】 2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝19.44×4%＝0.78（萬(wàn)元）（1分） 2×18年12月31日其他債權(quán)投資的攤余成本＝19.44＋0.78－0.6＝19.62（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額＝0.2×70－19.62＝－5.62（萬(wàn)元）（1分） 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　0.6 　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　0.18 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他綜合收益　　　　　　　　　5.62 　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)5.62（1分） 3.計(jì)算甲公司2×19年12月31日確認(rèn)利息收入以及公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】 2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝19.62×4%＝0.78（萬(wàn)元）（1分） 2×19年12月31日其他債權(quán)投資的攤余成本＝19.62＋0.78－0.6＝19.8（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝0.2×90－19.8－（－5.62）＝3.82（萬(wàn)元）（1分） 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　0.6 　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　0.18 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 3.82 　　貸：其他綜合收益 3.82（1分） 4.編制甲公司2×20年1月15日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】 2×20年1月15日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　19.5 　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（0.56－0.18－0.18）0.2 　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（5.62－3.82）1.8 　　投資收益　　　　　　　　　　 　0.3 　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　 20 　　　　其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) （5.62－3.82）1.8（2分） 【提示】①其他債權(quán)投資期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)＝期末其他債權(quán)投資公允價(jià)值－期末其他債權(quán)投資攤余成本－公允價(jià)值變動(dòng)已有余額。 ②處置其他債權(quán)投資時(shí)，需要將持有期間確認(rèn)的其他綜合收益余額轉(zhuǎn)入投資收益科目。 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。一般分錄為： 借：債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】 　　貸：其他債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】 應(yīng)當(dāng)將重分類之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回 借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備