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您參照下面例題理解： 甲公司與債券投資相關(guān)的資料如下： （1）2×18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券2000張，每張面值100元，票面年利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用440元，上述款項均以銀行存款支付。劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。　 （2）2×18年12月31日，該公司債券的公允價值下降為每張70元。 （3）2×19年1月1日收到債券利息6000元。 （4）2×19年，乙公司采取措施使財務狀況大為好轉(zhuǎn)。2×19年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。 （5）2×20年1月1日收到債券利息6000元。 （6）2×20年1月15日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項195000元存入銀行。 不考慮其他因素。 （“其他債權(quán)投資”科目應寫出必要的明細科目，答案金額以萬元為單位，計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)） 1.計算甲公司2×18年1月1日購買乙公司債券的初始確認金額，并編制相關(guān)會計分錄。 【正確答案】 2×18年1月1日其他債權(quán)投資的初始確認金額＝（2000×97＋440）/10000＝19.44（萬元）（1分） 借：其他債權(quán)投資——成本　　　20 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　19.44 　　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　0.56（1分） 2.計算甲公司2×18年12月31日確認利息收入以及公允價值變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。 【正確答案】 2×18年12月31日應確認的利息收入＝19.44×4%＝0.78（萬元）（1分） 2×18年12月31日其他債權(quán)投資的攤余成本＝19.44＋0.78－0.6＝19.62（萬元） 應確認公允價值變動金額＝0.2×70－19.62＝－5.62（萬元）（1分） 借：應收利息　　　　　　　　　　　0.6 　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　0.18 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他綜合收益　　　　　　　　　5.62 　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動5.62（1分） 3.計算甲公司2×19年12月31日確認利息收入以及公允價值變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。 【正確答案】 2×19年12月31日應確認的利息收入＝19.62×4%＝0.78（萬元）（1分） 2×19年12月31日其他債權(quán)投資的攤余成本＝19.62＋0.78－0.6＝19.8（萬元） 應確認的公允價值變動金額＝0.2×90－19.8－（－5.62）＝3.82（萬元）（1分） 借：應收利息　　　　　　　　　0.6 　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　0.18 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　0.78（1分） 借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 3.82 　　貸：其他綜合收益 3.82（1分） 4.編制甲公司2×20年1月15日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。 【正確答案】 2×20年1月15日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　19.5 　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（0.56－0.18－0.18）0.2 　　　　　　　　——公允價值變動（5.62－3.82）1.8 　　投資收益　　　　　　　　　　 　0.3 　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　 20 　　　　其他綜合收益——公允價值變動 （5.62－3.82）1.8（2分） 【提示】①其他債權(quán)投資期末確認的公允價值變動＝期末其他債權(quán)投資公允價值－期末其他債權(quán)投資攤余成本－公允價值變動已有余額。 ②處置其他債權(quán)投資時，需要將持有期間確認的其他綜合收益余額轉(zhuǎn)入投資收益科目。 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。一般分錄為： 借：債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】 　　貸：其他債權(quán)投資【成本+利息調(diào)整】 應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回 借：其他綜合收益——公允價值變動 　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預期信用損失而計提了損失準備，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備： 借：其他綜合收益——信用減值準備 　　貸：債權(quán)投資減值準備