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1 一般銷售收入的確認 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計量； 4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2 不同銷售方式收入的確認 2.2.1托收承付 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.2預收款 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.3銷售需安裝和檢驗的商品 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.4支付手續(xù)費方式委托代銷 銷售商品采用的支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.5售后回購 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.6以舊換新 銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.7商業(yè)折扣 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.8現(xiàn)金折扣 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.9銷售折讓和退回 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.10買一贈一 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 （摘自國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》） 2.2.11分期收款 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 （摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條） 2.2.12 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認： (一)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)(權利)之日，確認收入的實現(xiàn)。 (二)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 (三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。 (四)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)： 1. 采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 2. 采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 3. 采取基價(保底價)并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除;如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。 4. 采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內可根據(jù)包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn);包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。 （摘自國稅發(fā)〔2009〕31號《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》)