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母公司55萬(wàn)收購(gòu)子公司小股東股份(賬面原始出資166萬(wàn)),收購(gòu)后100%控股,合并抵消分錄如何編制?

zhaojianli168| 提問時(shí)間:2022 11/11 16:52
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信息有限。您參考下這個(gè)案例,了解大致思路即可 1.母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)(如80%→90%)  ?。?)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表   因購(gòu)買10%的股權(quán),按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)價(jià),應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。   【提示】自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不屬于企業(yè)合并。   (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表   合并資產(chǎn)負(fù)債表因購(gòu)買10%的股權(quán)沖減母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的資本公積=支付對(duì)價(jià)-新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額   【提示】上述的差額,實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,不能調(diào)整原合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)或損益,只能調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中原購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或損益保持不變。   上述情形下確定子公司凈資產(chǎn)份額時(shí)按照如下原則考慮商譽(yù):當(dāng)母公司購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí),按比例把少數(shù)股東權(quán)益(包含子公司凈資產(chǎn),但不包含商譽(yù))的賬面價(jià)值調(diào)整至歸屬于母公司的所有者權(quán)益。   【例題·綜合題】接【例·綜合題▲】資料回顧:2×21年6月30日甲公司取得丙公司80%的股權(quán),形成非同一控制下的企業(yè)合并,初始投資成本為30 666萬(wàn)元。其他補(bǔ)充資料如下:  假定2×22年12月31日,甲公司又以公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(其中成本為4 600萬(wàn)元,已計(jì)提折舊100萬(wàn)元)作為對(duì)價(jià),自丙公司的少數(shù)股東取得丙公司10%的股權(quán)。按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×22年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(假定不考慮逆流交易的因素)為43 840萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司與丙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。  要求:編制甲公司2×22年12月31日因購(gòu)買10%股權(quán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄,計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買10%股權(quán)而減少母公司的資本公積的金額。 『正確答案』  (1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資     5 000    貸:固定資產(chǎn)清理     4 500      資產(chǎn)處置損益      500  借:固定資產(chǎn)清理     4 500    累計(jì)折舊        100    貸:固定資產(chǎn)       4 600 ?  ?。?)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:   已知資料:按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×22年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(假定不考慮逆流交易的因素)為43 840萬(wàn)元。  ?、俸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中,丙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的價(jià)值進(jìn)行合并,無需按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。   ②合并財(cái)務(wù)報(bào)表因購(gòu)買10%股權(quán)減少的資本公積=新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5 000萬(wàn)元-按新取得的股權(quán)比例(10%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額4 384萬(wàn)元(43 840×10%)=5 000-4 384=616(萬(wàn)元)。   調(diào)整抵銷分錄如下:   ①調(diào)減合并資產(chǎn)負(fù)債表中母公司的資本公積   借:資本公積        616     貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資      616  ?、?×22年將成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整分錄【與前例▲2×22年調(diào)整分錄完全相同,略】   再次取得10%的股權(quán)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=前例▲2×22年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值35 738+再次取得10%的股權(quán)(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表5 000+合并財(cái)務(wù)報(bào)表①-616)=40 122(萬(wàn)元)  ?、勰腹鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄   借:股本                     13 000     其他權(quán)益工具                 1 500     資本公積                   21 600     其他綜合收益           (2 400-80)2 320     盈余公積             (400+500.5)900.5     年末未分配利潤(rùn)?。? 105+4 915-500.5-2 000)4 519.5     商譽(yù)          (40 122-43 840×90%)666     貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                 40 122       少數(shù)股東權(quán)益          (43 840×10%)4 384  ?、芗坠?×22年投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄【與前例▲2×22年調(diào)整分錄完全相同,略】
2022 11/11 18:27
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