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案例一為非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行股票方式取得股權(quán)的處理。您結(jié)合以下例題理解下： 甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權(quán)評估相關(guān)費(fèi)用150萬元。? 2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為80000萬元。? 公允價值與賬面價值差額為一宗土地使用權(quán)評估增值15000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值等于公允價值。該土地使用權(quán)尚可使用50年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會改選，改選后能控制乙公司。? 甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司常年客戶；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。? （2）2×18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，售價2500萬元，成本2000萬元，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×18年6月28日投入使用。該設(shè)備預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。? 截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項(xiàng)，甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計提了壞賬準(zhǔn)備；該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)于2×19年3月10日收存銀行。? （3）2×18年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬元；2×18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。? （4）2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元。? 甲公司編制合并報表時，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×18年末減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，結(jié)果為：資產(chǎn)組可收回金額為92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。? （5）2×20年1月1日至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬元；2月28日，甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易或事項(xiàng)具有重要性。? 其他資料：（1）甲公司、乙公司均按照10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；（2）乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)；（3）甲公司2×19年財務(wù)報告將于2×20年3月1日報出；（4）不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。? （1）根據(jù)資料（1），計算甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制甲公司對乙公司投資的相關(guān)分錄；計算應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)的金額。? 【正確答案】初始投資成本＝5000×10＝50000（萬元）；（0.5分）? 合并商譽(yù)＝50000－80000×60%＝2000（萬元）。（0.5分） 分錄： 借：長期股權(quán)投資 50000 　　貸：股本 5000 　　　　資本公積——股本溢價 45000（0.5分） 借：管理費(fèi)用 150 　　貸：銀行存款 150（0.5分） （2）根據(jù)資料（1）、（2）、（3），編制甲公司2×18年合并報表調(diào)整抵銷分錄。? 【正確答案】2×18年1月1日? 借：無形資產(chǎn) 15000 　　貸：資本公積 15000（0.5分） 借：股本 25000 　　資本公積 20000 　　盈余公積 26000 　　未分配利潤9000 　　商譽(yù) 2000 　　貸：長期股權(quán)投資 50000 　　　　少數(shù)股東權(quán)益 32000（0.5分） 2×18年末 借：無形資產(chǎn) 15000 　　貸：資本公積 15000（0.5分） 借：管理費(fèi)用 300 　　貸：無形資產(chǎn) （15000/50）300（0.5分） 借：營業(yè)收入 2500 　　貸：營業(yè)成本 2000 　　　　固定資產(chǎn) 500（0.5分） 借：固定資產(chǎn) 25 　　貸：管理費(fèi)用 25（0.5分） 借：應(yīng)付賬款? 2500 　　貸：應(yīng)收賬款? 2500（0.5分） 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備? 125 　　貸：信用減值損失? （2500×5%）125（0.5分） 2×18年乙公司調(diào)整后的凈利潤＝6000－300＝5700（萬元）（0.5分） 借：長期股權(quán)投資4020 　　貸：投資收益? ? （5700×60%）3420 　　　　其他綜合收益 （1000×60%）600（0.5分） 借：股本 25000 　　資本公積 20000 　　盈余公積 26600 　　未分配利潤 14100（9000＋5700－600） 　　其他綜合收益 1000 　　商譽(yù) 2000 　　貸：長期股權(quán)投資 54020 　　　　少數(shù)股東權(quán)益 34680（0.5分） 借：投資收益　3420 　　少數(shù)股東損益 2280 　　年初未分配利潤9000 　　貸：提取盈余公積600 　　　　年末未分配利潤14100（0.5分） 案例二的增值稅稅率現(xiàn)階段已經(jīng)更新為13%，建議您做一下新題更加有利于您通過個考試的，答案解析如下： A公司取得B公司控制權(quán)的成本=100*4+80*（1+13%）=490.4 借：長期股權(quán)投資　　490.4 ? ? ? 貸：股本100 ? ? ? ? ? ? 資本公積——股本溢價300 ? ? ? ? ? ? 主營業(yè)務(wù)收入80 ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）80*13%=10.4 借：主營業(yè)務(wù)成本60 ? ? ? ?貸：庫存商品60