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你好 關(guān)于印花稅的幾個(gè)問題 《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱“印花稅法”)已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議于2021年6月10日通過，自2022年7月1日起施行。提醒一下大家需要關(guān)注以下幾個(gè)問題。 一、應(yīng)稅合同是指書面合同 《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》明確指明合同是指應(yīng)書面合同。口頭合同不用交印花稅。 依據(jù)《民法典》第四百六十九條規(guī)定，當(dāng)事人訂立合同,可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式。 合同的書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容,并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文,視為書面形式。 因此，電子合同也是應(yīng)稅合同，應(yīng)該按規(guī)定交印花稅。 二、個(gè)別稅目合同的名稱和稅率發(fā)生變化 1、原“加工承攬合同”改為“承攬合同”，稅率由“萬分之五”降為“萬分之三”; 2、原“貨物運(yùn)輸合同”改為“運(yùn)輸合同”，稅率由“萬分之五”降為“萬分之三”; 3、將“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目下的“商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”的稅率由萬分之五降低至萬分之三; 這些變化體現(xiàn)了國家進(jìn)一步落實(shí)減稅降費(fèi)，支持創(chuàng)新發(fā)展，鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)施應(yīng)用的政策。 三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)明確了不含增值稅 《印花稅法》第五條明確規(guī)定:應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。 這就要求企業(yè)在簽合同時(shí)需要特別注意，必須列明該合同項(xiàng)下的增值稅稅款，需要企業(yè)對(duì)涉稅合同加強(qiáng)管理。 同時(shí)需要注意，同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。 四、明確了建設(shè)工程合同的納稅地點(diǎn) 《印花稅法》第十三條明確規(guī)定:納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 這一規(guī)定就解決了目前實(shí)務(wù)中的爭議問題，以后建筑施工企業(yè)在異地的情況下，施工地的稅局就無權(quán)再要求建筑施工企業(yè)在施工地繳納印花稅了。 但對(duì)于建設(shè)工程合同的具體范圍，還有待于實(shí)施細(xì)則進(jìn)行加以細(xì)化明確。 五、權(quán)利、許可證照以后不用再交印花稅了 《印花稅法》沒有將權(quán)利、許可證照納入征收范圍，企業(yè)以后取得的房產(chǎn)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證和專利權(quán)證將不用交印花稅了。 六、把證券交易征收印花稅納入到法律規(guī)定范圍 證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。 在之前的《中華人民共和國印花稅暫行條例》中對(duì)此并沒有規(guī)定。 最后，尤其需要注意，新稅法是2022年7月1日起施行，在此之前還是需要按《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附的稅目稅率執(zhí)行。 附件: 中華人民共和國印花稅法 (2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過) 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 第二條 本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。 第三條 本法所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。 證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。 第四條 印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 第五條 印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下: (一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款; (二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款; (三)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額; (四)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。 第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。 計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。 第七條 證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。 第八條 印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。 第九條 同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。 第十條 同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 第十一條 已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。 第十二條 下列憑證免征印花稅: (一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本; (二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證; (三)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證; (四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同; (五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同; (六)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù); (七)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同; (八)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 第十三條 納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 第十四條 納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。 證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。 第十五條 印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。 證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。 第十六條 印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。 證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。 第十七條 印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。 印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。 印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。 第十八條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。 第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。 第二十條 本法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。