免費(fèi)問(wèn)答

按照現(xiàn)行稅法政策規(guī)定，購(gòu)入單位價(jià)值500萬(wàn)元以下設(shè)備器具（這個(gè)定義比字面意思更廣，是指房屋建筑物以外的所有固定資產(chǎn)），稅法上可以一次扣除。但是，這僅僅是稅法上的一種優(yōu)惠措施。會(huì)計(jì)處理上，還是應(yīng)當(dāng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期計(jì)提折舊。這樣就帶來(lái)稅法、會(huì)計(jì)差異，納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整即可。 例如：甲公司2019年6月購(gòu)入兩臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，含稅價(jià)678萬(wàn)元（單價(jià)339萬(wàn)元），銀行轉(zhuǎn)賬支付；依法取得增值稅專用發(fā)票、符合抵扣條件并已認(rèn)證通過(guò)。 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備600萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78萬(wàn) 貸：銀行存款 678萬(wàn) 甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)設(shè)備可以有效使用5年，按照5年計(jì)提折舊，到期無(wú)殘值。（注：生產(chǎn)設(shè)備折舊年限不低于10年，乃是稅法規(guī)定；稅法既然另有規(guī)定可以一次扣除，則“不低于10年”規(guī)定當(dāng)然不必執(zhí)行。會(huì)計(jì)處理依照會(huì)計(jì)規(guī)定即可。） 2019年7月至12月計(jì)提折舊分錄 借：制造費(fèi)用 10萬(wàn)×6=60萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 10萬(wàn)×6=60萬(wàn) 假設(shè)甲公司除此設(shè)備影響外，其他業(yè)務(wù)凈損益2000萬(wàn)元，且除此業(yè)務(wù)之外，當(dāng)年沒(méi)有其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)。甲公司會(huì)計(jì)上分期計(jì)提折舊，利潤(rùn)總額1940萬(wàn)元（2000萬(wàn)-60萬(wàn)）；稅法上選擇將上述設(shè)備一次扣除，全年應(yīng)納稅所得額1400萬(wàn)元（2000萬(wàn)-600萬(wàn)）。二者相差540萬(wàn)元，即“稅法扣除600萬(wàn)元-會(huì)計(jì)折舊60萬(wàn)元”。 甲公司2019年度全年計(jì)提企業(yè)所得稅分錄（假設(shè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，無(wú)其他優(yōu)惠事項(xiàng)） 借：所得稅費(fèi)用 485萬(wàn)（1940×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅350萬(wàn)（1400×25%） 遞延所得稅負(fù)債 135萬(wàn)（540×25%） 2020年，甲公司對(duì)于上述設(shè)備計(jì)提折舊120萬(wàn)元，全年利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元；稅法上由于已經(jīng)于2019年一次性全額扣除，所以對(duì)于本年所提120萬(wàn)元折舊應(yīng)當(dāng)予以納稅調(diào)增。除此之外，并無(wú)其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)，2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2120萬(wàn)元。 甲公司2020年度全年計(jì)提企業(yè)所得稅分錄（假設(shè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，無(wú)其他優(yōu)惠事項(xiàng)） 借：所得稅費(fèi)用 500萬(wàn)（2000×25%） 遞延所得稅負(fù)債 30萬(wàn)（120×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅530萬(wàn)（2120×25%） 我們對(duì)于這個(gè)例子再延伸一下： 假設(shè)甲公司2019年購(gòu)入上述設(shè)備，用于研發(fā)并符合加計(jì)扣除條件，則加計(jì)扣除基數(shù)乃是當(dāng)年可以稅前扣除金額，即600萬(wàn)元；加計(jì)扣除金額450萬(wàn)元（600萬(wàn)×75%）。那么，甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1940萬(wàn)元（2000萬(wàn)-60萬(wàn)），并無(wú)影響；全年應(yīng)納稅所得額950萬(wàn)元（2000萬(wàn)-600萬(wàn)-450萬(wàn)）。二者相差990萬(wàn)元，即“稅法扣除1050萬(wàn)元-會(huì)計(jì)折舊60萬(wàn)元”。但是，因?yàn)榧佑?jì)扣除屬于稅務(wù)處理事項(xiàng)，且與會(huì)計(jì)規(guī)定之差異，乃是永久性差異，不存在日后調(diào)整問(wèn)題，所以加計(jì)扣除導(dǎo)致的450萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，仍然計(jì)提于所得稅費(fèi)用。除此業(yè)務(wù)之外，當(dāng)年沒(méi)有其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)。