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老師，A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元。加工的煙絲運回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率30％，卷煙消費稅稅率50％。請計算兩家企業(yè)分別應(yīng)當(dāng)繳納消費稅，并提出納稅籌劃方案。
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
【籌劃方案】
方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售。
在這種情況下：A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬元）；應(yīng)繳消費稅＝250×30％＝75 （萬元）
A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費稅：700×50％-75＝275（萬元）
A廠的稅后利潤（所得稅稅率暫按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（萬元）
方案二：委托加工的消費品收回后，直接對外銷售。
如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬元。加工完畢，運回A廠后，A廠的對外售價仍為700萬元。
A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（萬元）
由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （萬元）
方案三：如果生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售。
A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M用共計175萬元，售價700萬元。應(yīng)繳消費稅＝700×50％＝350 （萬元）；稅后利潤＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（萬元）
2022 05/19 17:52
何何老師 
2022 05/19 17:52
比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費近似于前者之和170萬元（75萬元＋95萬元），后者也比前者稅后利潤多。
而一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向受托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其贏利無關(guān)，只有收取的加工費與其贏利有關(guān)。
比較方案一、二和方案三?？梢钥闯觯诟飨嚓P(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。
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