免費(fèi)問答

一、貨物期貨要征增值稅嗎? 　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第一條第一項(xiàng)規(guī)定，貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 　　二、非貨物期貨要征增值稅嗎? 　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 　　根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)規(guī)定，期貨公司及其子公司運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。 　　資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。 　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)規(guī)定，納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。持有期間取得的非保本收益不屬于貸款服務(wù)收入。 　　根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)規(guī)定，資管產(chǎn)品管理人轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的非貨物期貨，可以選擇按照實(shí)際買入價(jià)計(jì)算銷售額，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤價(jià)〔2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤價(jià))、債券估值(中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值)、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買入價(jià)計(jì)算銷售額。 　　三、期貨交易中實(shí)際交割的貨物有何免稅規(guī)定 　　根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第12號(hào)規(guī)定，自2018年11月30日至2023年11月29日，對(duì)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。 　　上述期貨交易中實(shí)際交割的貨物，如果發(fā)生進(jìn)口或者出口的，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進(jìn)出口稅收政策執(zhí)行。非保稅貨物發(fā)生的期貨實(shí)物交割仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<貨物期貨征收增值稅具體辦法>的通知》(國稅發(fā)〔1994〕244號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。 　　四、貨物期貨的納稅環(huán)節(jié)是什么? 　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<貨物期貨征收增值稅具體辦法>的通知》(國稅發(fā)〔1994〕244號(hào))第一條規(guī)定，貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。 　　五、貨物期貨交易如何計(jì)算繳納增值稅? 　　貨物期貨交易增值的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格(不含增值稅的實(shí)際成交額)*增值稅稅率=含稅價(jià)格/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率 　　六、貨物期貨交易增值稅的納稅人是誰? 　　(一)交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。 　　期貨交易所增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得折扣。 　　(二)交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。 　　七、期貨交易如何開具增值稅專用發(fā)票? 　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅函〔2005〕1060號(hào))第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易銷售貨物的，無論發(fā)生升水或貼水，均可按照標(biāo)準(zhǔn)倉單持有憑證所注明貨物的數(shù)量和交割結(jié)算價(jià)開具增值稅專用發(fā)票。 　　對(duì)于期貨交易中倉單注冊(cè)人注冊(cè)貨物時(shí)發(fā)生升水的，該倉單注銷(即提取貨物退出期貨流通)時(shí)，注冊(cè)人應(yīng)當(dāng)就升水部分款項(xiàng)向注銷人開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，注銷人憑取得的專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　發(fā)生貼水的，該倉單注銷時(shí)，注冊(cè)人應(yīng)當(dāng)就貼水部分款項(xiàng)向注銷人開具負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額，注銷人憑取得的專用發(fā)票調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由倉單注銷人向倉單注冊(cè)人開具增值稅專用發(fā)票。注冊(cè)人開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得商品交易所出具的《標(biāo)準(zhǔn)倉單注冊(cè)升貼水單》或《標(biāo)準(zhǔn)倉單注銷升貼水單》，按照所注明的升貼水金額向注銷人開具，并將升貼水單留存以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 　　八、非貨物期貨的增值稅會(huì)計(jì)處理是如何規(guī)定的? 　　金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。 　　(1)金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)： 　　借：投資收益 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 　　(2)金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 　　貸：投資收益 　　(3)交納增值稅時(shí)： 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 　　貸：銀行存款 　　(4)年末，本科目如有借方余額： 　　借：投資收益 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 　　九、案例 　　(一)貨物期貨 　　甲公司2019年7月賣出鋅期貨交割10000噸，價(jià)格為18510元/噸，期貨交割當(dāng)日現(xiàn)貨價(jià)格為18500元/噸。即買入價(jià)18500元/噸，賣出價(jià)18510元/噸，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)物交割時(shí)7月27日。 　　增值稅收入=(18510-18500)*10000=100000元。 　　(二)非貨物期貨 　　2019年4月10日，甲公司以120元/手買入國債期貨20手，每手是200國債，交易保證金500元/手，手續(xù)費(fèi)5元/手。6月30日，全部平倉，平倉成交價(jià)為123元/手。 　　借：衍生工具——國債期貨? 10000 　　投資收益? 100(交易手續(xù)費(fèi)) 　　貸：銀行存款? 10100 　　6月30日國債合同盈利(123-120)*200*20=12000元 　　借：衍生工具——國債期貨? 12000 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益? 12000 　　平倉： 　　借：銀行存款? 22000 　　貸：衍生工具——國債期貨? 22000 　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000 　　貸：投資收益? 12000 　　增值稅收入賣出價(jià)123元/手，買入價(jià)120元/手，銷售額=(賣出價(jià)-買入價(jià))*200*平倉合同數(shù)20 　　借：投資收益? 720 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅? 720