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內(nèi)部交易對子公司凈利潤調(diào)整產(chǎn)生影響嗎？編制合并工作底稿和抵消分錄時，逆流和順流分別應該怎么調(diào)整子公司凈利潤呢？
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郭老師
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親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
參考如下理解逆流交易下的理解。【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則按現(xiàn)行準則規(guī)定個別報表中處理為：借：長期股權(quán)投資（1000-100）×30%=270貸：投資收益270合并報表中調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資100×30%=30貸：存貨30【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤情況下，則個別報表中應做處理為：借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益300然后合并報表中基于正常的抵消則應為：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%存貨100×30%由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現(xiàn)行準則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司個別報表中的營業(yè)收入和營業(yè)成本也不納入合并報表，故應當替換為與之相關(guān)的損益類項目，即“投資收益”科目。即合并報表中的調(diào)整分錄應為：借：投資收益30貸：存貨30【注】該筆分錄是合并報表中應體現(xiàn)的實質(zhì)抵消金額及項目。但是由于在現(xiàn)行準則下個別報表中已經(jīng)針對未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：借：投資收益30貸：長期股權(quán)投資30由于上述的分錄，已經(jīng)實現(xiàn)了調(diào)減投資收益的效果，但是同時調(diào)減了長投的價值，故應當將調(diào)減長投的價值予以恢復，所以合并報表中分錄即為：借：長期股權(quán)投資30貸：存貨30【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合并報表中的調(diào)整分錄應為：借：長期股權(quán)投資100×60%×30%貸：存貨18【拓展2】若上述例題中第一年仍未出售，第二年出售40%，則第二年合并報表中分錄應為：借：長期股權(quán)投資100×60%×30%貸：存貨18二、順流交易下的理解【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則按現(xiàn)行準則規(guī)定個別報表中處理為：借：長期股權(quán)投資（1000-100）×30%=270貸：投資收益270合并報表中調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%投資收益100×30%【理解】若不考慮內(nèi)部交易調(diào)整凈利潤情況下，則個別報表中應做處理為：借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益300然后合并報表中基于正常的抵消則應為：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%存貨100×30%由于僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現(xiàn)行準則下不納入甲公司合并范圍，故乙公司存貨項目也不納入合并報表，故應當替換為與之相關(guān)的項目，即“長期股權(quán)投資”項目。即合并報表中的調(diào)整分錄應為：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%長期股權(quán)投資100×30%【注】該筆分錄是合并報表中應體現(xiàn)的實質(zhì)抵消金額及項目。但是由于在現(xiàn)行準則下個別報表中已經(jīng)針對未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：借：投資收益30貸：長期股權(quán)投資30由于上述的分錄，已經(jīng)實現(xiàn)了調(diào)減長期股權(quán)投資的效果，但是同時調(diào)減了投資收益的金額，故應當將調(diào)減投資收益予以恢復，所以合并報表中分錄即為：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%投資收益100×30%【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合并報表中的調(diào)整分錄仍為：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%投資收益100×30%【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來理解：借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%投資收益——抵消金額1100×60%×30%投資收益——抵消金額2100×40%×30%上面分錄中的抵消金額1應理解為期末虛增存貨價值，這部分在個別報表中調(diào)減了長投，同時調(diào)減投資收益，這里予以恢復，故為100×60%×30%上面分錄中的抵消金額2應理解為乙公司當期對外出售部分由于多結(jié)轉(zhuǎn)成本而投資方甲公司少確認的投資收益予以確認。個別報表中乙公司出售40%，其在個別報表中已經(jīng)按照500×40%結(jié)轉(zhuǎn)成本，若按照投資方角度考慮，則應當結(jié)轉(zhuǎn)成本400×40%，也就是多結(jié)轉(zhuǎn)成本100×40%，少確認利潤100×40%，相應的也就是少確認投資收益100×40%×30%，此處應當予以恢復確認。【深入理解】假設(shè)一種極端情況，即上述例題中存貨當年對外出售100%，則合并報表中的調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入500×30貸：營業(yè)成本400×30%投資收益100×30%【詳細解析】借：營業(yè)收入500×30%貸：營業(yè)成本400×30%投資收益100×30%正常情況，如果為母子公司關(guān)系，當母公司向子公司順銷時，那么可以理解為抵消母公司多確認的收入500，以及母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成本400，以及子公司因順流交易而在個別報表中多結(jié)轉(zhuǎn)的成本100萬元。即：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本——母公司確認的成本400營業(yè)成本——子公司多結(jié)轉(zhuǎn)的成本100但是在聯(lián)營或合營企業(yè)情況下，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)并不納入合并報表，故對于聯(lián)營企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)成本不能直接調(diào)整營業(yè)成本，故調(diào)整投資收益。可以理解為若個別報表中將內(nèi)部交易損益影響完全予以考慮（即順流虛增存貨成本出售后，需調(diào)增利潤，已實現(xiàn)相當于無內(nèi)部交易效果），即將接上例中乙公司因內(nèi)部交易而虛增的成本100予以調(diào)增凈利潤，那么甲公司應確認增加投資收益100，但是由于目前個別報表中對此未作處理，故合并報表角度應當調(diào)增投資收益100。對于第一年出售40%，第二年出售60%的情況下。對于第二年，已經(jīng)在個別報表中調(diào)增凈利潤，也就是調(diào)增了投資收益，故合并報表中不再調(diào)整做調(diào)整分錄，調(diào)整增加投資收益。祝您學習愉快！
合并報表中，母子公司間的內(nèi)部交易是單獨做抵銷分錄的，不在凈利潤調(diào)整處考慮的。
關(guān)于合并報表的抵銷，參考如下理解：
12/28 14:20
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